30 octobre 2018
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques émises à l'encontre de ***** (le "contribuable") pour les exercices fiscaux terminés les décembre 31, 2014 et 2015.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia pour les années fiscales 2014 et 2015. L'examen des dossiers du département a montré que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration. Le département a demandé des informations supplémentaires à la contribuable afin de déterminer si ses revenus étaient imposables en Virginia. En réponse, la contribuable a fait valoir qu'elle était exonérée de l'impôt sur le revenu de Virginia en vertu du Servicemembers Civil Relief Act (la "loi") parce que son mari était un membre du service militaire stationné en Virginia et qu'ils étaient tous deux résidents domiciliés à ***** (État A).
Après avoir examiné les informations supplémentaires fournies par le contribuable, le département a déterminé que le contribuable avait établi son domicile en Virginia et a émis des avis d'imposition sur le revenu des particuliers en Virginia pour les années fiscales 2014 et 2015. La contribuable fait appel, soutenant qu'elle était résidente de l'État A.
DÉTERMINATION
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. On entend par résidence domiciliaire d'une personne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas résidente domiciliaire de Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt de Virginia.
La loi, codifiée à 50 U.S.C. § 3901 et seq. prévoit que le personnel militaire n'abandonne pas son domicile légal uniquement en se conformant aux ordres militaires qui l'obligent à résider dans un autre État ou pays. La loi a été modifiée, à partir de l'exercice fiscal 2009, pour tenir compte de la résidence des conjoints de militaires. Plus précisément, 50 U.S.C. § 4001(a)(2) a été adopté pour prévoir qu'un conjoint ne peut ni perdre ni acquérir le domicile ou la résidence dans un État lorsque le conjoint est présent dans l'État "uniquement pour être avec le membre du service en conformité avec les ordres militaires du membre du service si la résidence ou le domicile, selon le cas, est le même pour le membre du service et le conjoint". Les éléments qui peuvent être examinés sont les suivants :
- si la personne qui demande l'exemption est mariée à un membre du service qui est présent en Virginia en vertu d'ordres militaires.
- Le domicile du militaire.
- Le domicile du conjoint et les circonstances dans lesquelles il a été établi.
- La mesure dans laquelle le conjoint a maintenu des contacts avec le domicile.
- Si le conjoint a pris des mesures en Virginia qui sont incompatibles avec le maintien d'un domicile ailleurs.
La loi n'exclut cependant pas la possibilité pour les membres des forces armées ou leurs conjoints d'acquérir un nouveau domicile légal dans l'État où ils sont stationnés et de se soumettre ainsi à l'imposition de cet État comme s'ils étaient des résidents domiciliés. Pour qu'il y ait changement de domicile, il faut qu'il y ait abandon de l'ancien domicile et acquisition d'un nouveau. Ce changement doit se manifester par l'intention et le comportement de l'individu. Voir United States of America v. Minnesota Department of Revenue, 97 F. Supp. 2d 973 (2000). La loi ne s'applique pas aux militaires ou à leurs conjoints qui ont établi leur domicile en Virginia. Voir document public (D.P.) 11-114 (6/21/2011).
En général, le ministère ne cherchera pas à imposer un membre du service militaire ou son conjoint tant qu'ils conservent des liens suffisants avec un autre État pour indiquer leur intention de maintenir leur domicile. Ces liens comprennent le dépôt d'un certificat de résidence légale (formulaire du ministère de la défense 2058), l'obtention d'un permis de conduire, l'inscription sur les listes électorales et le vote aux élections locales, l'immatriculation d'une voiture et l'exercice d'autres avantages ou obligations d'un État particulier. Tant qu'un militaire et son conjoint maintiennent ces liens, ils sont considérés comme des résidents de l'autre État, même s'ils travaillent, vivent et établissent un domicile permanent en Virginia.
Lorsqu'un conjoint déménage pour suivre le personnel militaire dans un nouveau lieu d'affectation, il abandonne généralement son ancien bien immobilier et déménage la famille. Le conjoint établira un nouveau domicile permanent à proximité du nouveau lieu d'affectation, inscrira les enfants à l'école et cherchera un emploi pour une durée indéterminée. Le conjoint changera également d'associations sociales, caritatives et religieuses. En outre, le militaire et son conjoint déménagent sans avoir l'assurance de pouvoir retrouver leur ancien lieu d'affectation. Voir P.D. 18-142 (7/17/2018).
Dans le P.D. 15-186 (9/28/2015), le ministère a suggéré, compte tenu de la formulation de la loi, que certaines activités menées par un conjoint de militaire, telles que la profession ou l'emploi du conjoint, les sources de revenus, le lieu de résidence permanent, l'inscription des enfants dans les écoles locales et le lieu de situation des biens immobiliers et corporels, pourraient ne plus être considérées comme des activités associées à l'établissement du domicile dans un État. Bien que ces activités puissent normalement être considérées comme accessoires à la présence d'un conjoint dans l'État en raison des ordres militaires du militaire, elles seront prises en considération lorsqu'il semble y avoir un choix affirmé de faire de l'État de résidence actuel son domicile. Voir P.D. 17-126 (6/29/2017). Par conséquent, un poids plus important peut être attribué à ces facteurs dans la mesure où ils se sont poursuivis après que le militaire a pris sa retraite ou a été réaffecté ailleurs à partir d'un lieu d'affectation en Virginia. Le ministère considérerait le fait que de tels liens aient perduré comme une preuve que le contribuable avait initialement l'intention d'établir un domicile en Virginia.
Il n'est pas contesté que la contribuable et son conjoint militaire étaient tous deux résidents de l'État A avant de déménager en Virginia conformément aux ordres de déménagement du conjoint. Pendant qu'ils déménageaient et vivaient en Virginia, ils ont toutefois pris des mesures compatibles avec l'établissement d'un domicile en Virginia. La contribuable et son conjoint ont vendu leur maison de l'État A et ont acheté une maison en Virginia, et la contribuable a obtenu un permis de conduire en Virginia. La contribuable affirme qu'elle a obtenu un permis de conduire de Virginia uniquement parce que son permis de conduire de l'État A arrivait à expiration et qu'elle n'avait pas l'intention de changer de résidence.
Le code de Virginie § 46.2-323.1 stipule qu'"aucun permis de conduire ... ne sera délivré à une personne qui n'est pas résidente de Virginie". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginie. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de la Virginie même si elle conserve un permis de conduire de Virginie. Voir P.D. 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginie est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence domiciliaire en Virginie. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
Le Virginia Code § 46.2-306 exempte spécifiquement les militaires en service actif, leurs conjoints et les enfants à charge résidant en Virginie de l'obligation d'obtenir un permis de conduire de Virginie lorsque ces personnes ont obtenu un permis de conduire en vertu des lois de leur État d'origine. En conséquence, lorsqu'un militaire ou son conjoint obtient un permis de conduire de Virginie, le ministère considère cette action comme une indication de l'intention de changer de domicile. Le ministère peut toutefois accorder moins d'importance au facteur "permis de conduire" dans de tels cas si le militaire ou son conjoint apporte la preuve qu'il n'est plus autorisé à détenir un permis de conduire dans son État d'origine ou qu'il était impossible ou peu pratique de le faire.
En outre, les lois sur le permis de conduire de l'État A comprennent des dispositions spéciales pour les militaires, leurs conjoints et les personnes à leur charge, qui autorisent l'annulation de la date d'expiration. Cela signifie que si la licence "expire", elle reste valable, quelle que soit la date d'expiration.
L'établissement du domicile fait cependant partie d'un processus, et l'obtention d'un permis de conduire n'est pas à elle seule déterminante tant que la contribuable a conservé des liens suffisants avec l'État A. En outre, ce facteur a moins de poids car la contribuable a pu fournir la preuve qu'elle a renoncé à son permis de Virginie lors du déménagement de son mari à ***** (État B). Comme indiqué ci-dessus, il est également habituel qu'une famille de militaires déménageant conformément à des ordres abandonne son ancien bien immobilier et établisse un nouveau lieu de résidence permanent à proximité du nouveau lieu d'affectation.
La contribuable et son conjoint ont également conservé des liens importants avec l'État A. Ils ont fourni la preuve que la contribuable a conservé son inscription sur les listes électorales de l'État A, une licence professionnelle de l'État A et une licence d'exploitation de l'État A. La contribuable a également continué à travailler à distance pour son employeur de l'État A, même après avoir déménagé en Virginia. Elle a fourni des dossiers de vol indiquant qu'elle se rendait fréquemment dans l'État A, et notamment qu'elle continuait à consulter son médecin traitant et son dentiste dans cet État. La contribuable a indiqué qu'elle et son conjoint ont des liens familiaux importants dans l'État A, qu'ils ont toujours eu l'intention de maintenir leur résidence dans l'État A et qu'ils ont l'intention d'y retourner après le service militaire de leur mari. À cette fin, le contribuable a fourni le relevé des congés et des rémunérations (RCR) de l'époux et les documents suivants Le formulaire du ministère de la défense 2058 indiquant la résidence dans l'État A, et le dernier testament du contribuable, rédigé à l'adresse 2014, déclarant qu'elle réside dans l'État A et demandant qu'elle soit enterrée dans l'État A à son décès.
Le ministère reconnaît qu'un changement de domicile se produit dans le cadre d'un processus dans lequel aucun facteur n'est déterminant à lui seul. Après avoir examiné attentivement les preuves présentées, j'estime que la contribuable n'a pas achevé la procédure de changement de domicile de l'État A à Virginia. Comme les deux époux partageaient un domicile dans l'État A, le contribuable était protégé par la loi. En conséquence, les cotisations émises à l'encontre du contribuable pour les années d'imposition 2014 et 2015 seront annulées.
Les articles du Code of Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1718.C