30 octobre 2018
Re : § 58.1-1821 Appel : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques émises à l'encontre de ***** (le "contribuable") pour les années d'imposition se terminant le 31, 2014 et 2016.
FAITS
Le contribuable a rempli une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques résidant en Virginia pour les années fiscales 2014 à 2016 et a demandé chaque année un crédit pour l'impôt sur le revenu payé à l'État du Delaware. Dans le cadre de l'examen, le département n'a autorisé qu'une partie des crédits demandés et a émis des avis d'imposition. Le contribuable a payé les cotisations et a fait appel, soutenant qu'il avait correctement calculé les crédits.
DÉTERMINATION
Crédit d'impôt hors de l'État
Dans un souci de justice et d'équité, la plupart des États, y compris Virginia, prévoient un mécanisme permettant aux résidents de ne pas être imposés à la fois par leur État de résidence et par l'État dans lequel les revenus ont été perçus. La méthode utilisée par la Virginie pour limiter l'imposition des revenus par plus d'un État a consisté à autoriser un crédit pour les impôts payés à d'autres États conformément au Virginia Code § 58.1-322. Toutefois, en raison de leur caractère législatif, les lois relatives aux crédits d'impôt doivent être interprétées de manière stricte, au détriment du contribuable et en faveur de l'autorité fiscale. Voir Howell's Motor Freight, Inc. et al. v. Virginia Department of Taxation, Circuit Court of the City of Roanoke, Law No. 82-0846 (10/27/1983).
Virginia Code § 58.1-322 A permet aux résidents de Virginia de bénéficier d'un crédit sur leur déclaration de revenus en Virginia pour les impôts sur le revenu payés dans un autre État, à condition qu'il s'agisse d'un revenu gagné ou d'un revenu d'entreprise ou d'une plus-value sur la vente d'un bien d'équipement. La loi de Virginia ne permet pas nécessairement à un contribuable de demander un crédit pour le montant total de l'impôt payé à un autre État. Au contraire, le crédit est limité au moindre du montant de l'impôt effectivement payé à l'autre État ou du montant de l'impôt sur le revenu de Virginia effectivement imposé au contribuable sur le revenu gagné ou dérivé dans l'autre État. La limitation est calculée en multipliant la dette fiscale de l'individu en Virginia par une fraction dont le numérateur est le revenu sur lequel l'impôt de l'autre État est imposé et dont le dénominateur est le revenu imposable en Virginia. Voir 23 Code administratif de Virginie (VAC) 10-110-221.
Comme la Virginia, le Delaware commence le calcul de l'impôt sur le revenu des non-résidents en déterminant le revenu imposable de la personne dans le Delaware comme s'il s'agissait d'un résident. L'impôt sur le revenu calculé comme si la personne physique était un "résident" est converti en "impôt sur les non-résidents" en appliquant une fraction dont le numérateur est un revenu brut ajusté modifié provenant de sources du Delaware et dont le dénominateur est un revenu brut ajusté fédéral modifié. Voir document public (D.P.) 95-151 (6/12/1995).
Le ministère s'est déjà prononcé sur la manière dont un résident de Virginia calculera un crédit pour l'impôt sur le revenu payé aux États qui déterminent l'impôt sur un non-résident comme s'il était un résident. Voir P.D. 94-91 (3/29/1994) et P.D. 16-147 (7/20/2016), qui traitent tous deux de l'impôt sur le revenu de l'État de New York. Voir également le P.D. 95-174 (6/27/1995) (Minnesota), le P.D. 06-45 (4/11/2006) (Iowa), le P.D. 15-58 (4/3/2015) (Maryland), le P.D. 16-147 (7/20/2016) (Arkansas), et le P.D. 18-73 (5/2/2018) (Vermont).
Bien que le contribuable souligne à juste titre que sa déclaration du Delaware indique des revenus attribuables au Delaware, le montant indiqué est un revenu brut ajusté modifié provenant de sources du Delaware et n'est pas le revenu sur lequel l'impôt est basé. Étant donné que le dénominateur du calcul du crédit d'impôt hors État par la Virginia est le revenu imposable de la Virginia, l'utilisation du revenu brut ajusté modifié avant d'autoriser les déductions légales fausserait le calcul du crédit. Par conséquent, le ministère estime que la prise en compte par le Delaware du revenu d'un non-résident dans le calcul de son impôt n'a aucune incidence sur le calcul de la limitation du crédit imposée par le Virginia Code § 58.1-332 A. La limitation du crédit en Virginia envisage clairement un revenu net imposable sur lequel l'autre État impose son impôt. Par conséquent, le ministère estime que sa politique écrite, telle que décrite dans les décisions susmentionnées, est appropriée pour un résident de Virginia dans le calcul d'un crédit pour l'impôt sur le revenu payé au Delaware.
Dans l'affaire P.D. 94-91, le Département a exigé que le pourcentage d'attribution calculé sur la déclaration du non-résident de New York (qui a été utilisé pour convertir l'impôt du résident en impôt du non-résident) soit appliqué au revenu imposable de New York calculé en tant que résident afin de déterminer le revenu imposable du non-résident de New York. Le résultat a été utilisé au numérateur de la fraction pour calculer la limitation imposée par Virginia Code § 58.1-322 A. Une analyse des formules de calcul de l'impôt sur le revenu des personnes physiques non résidentes du Delaware et de l'État de New York montre que ces calculs sont identiques sur tous les points importants. Voir P.D. 95-151.
Dans ce cas, le ministère a appliqué le pourcentage d'attribution calculé dans la déclaration de non-résident du Delaware au montant du revenu imposable net calculé en tant que résident afin de déterminer le revenu imposable du Delaware aux fins du calcul de la limitation imposée par le Virginia Code § 58.1-322 A. En conséquence, l'ajustement du ministère a correctement limité le crédit au montant de l'impôt sur le revenu de Virginia imposé sur le montant des revenus du Delaware effectivement soumis à l'impôt pour les années fiscales 2014 à 2016.
Instructions pour le formulaire d'impôt
Le contribuable soutient que les instructions relatives au crédit d'impôt hors État n'indiquent pas clairement ce que le contribuable doit déclarer comme étant le revenu sur lequel l'impôt de l'autre État est basé. Conformément à la méthodologie décrite dans l'arrêté royal 94-91, les instructions relatives à la ligne de l'annexe OSC incluses dans le formulaire 760 Resident Individual Income Tax Booklet (livret d'impôt sur le revenu des personnes physiques résidentes) indiquent ce qui suit :
Dans certains États, l'impôt est calculé sur le revenu imposable total (toutes sources confondues), puis réduit d'un pourcentage d'attribution. Dans ce cas, vous devez multiplier le revenu imposable total figurant dans la déclaration de l'autre État par le pourcentage d'attribution pour déterminer le montant du [revenu sur lequel l'impôt de l'autre État est basé].
Par conséquent, les instructions indiquent au contribuable que le crédit peut être limité. En outre, les instructions ne font que paraphraser les lois et ne font généralement pas référence aux exigences relatives à la déclaration des montants sur une ligne particulière de la déclaration. Les informations fournies dans les instructions de Virginia ont pour but de fournir des conseils utiles aux contribuables. Il n'a pas pour but de fournir une explication détaillée de chaque disposition ou nuance de la législation fiscale de Virginia. En particulier, il ne serait pas pratique pour le ministère de fournir des instructions détaillées sur la manière de calculer les crédits d'impôt sur le revenu pour chaque État, en raison du nombre d'États concernés, du fait que la terminologie diffère d'un État à l'autre et que les lois sur l'impôt sur le revenu peuvent changer.
Un contribuable doit consulter les lois, les lettres de décision, les règlements, les décisions de justice et les autres sources de jurisprudence fiscale de Virginia afin de calculer correctement l'impôt dont il est redevable. Les indications fournies dans les instructions relatives aux formulaires fiscaux du ministère ne remplacent pas ces sources du droit fiscal de Virginia et ne doivent pas être considérées comme faisant autorité lorsqu'un contribuable calcule son revenu imposable en Virginia.
CONCLUSION
Sur la base de la méthodologie décrite dans P.D. 95-151, le département a correctement limité les crédits demandés par le contribuable pour l'impôt sur le revenu payé au Delaware au montant de l'impôt sur le revenu de Virginia imposé sur le revenu qu'il a gagné au Delaware au cours des années imposables 2014 à 2016. En conséquence, la demande de correction du contribuable ne peut être acceptée et les cotisations sont confirmées. Les cotisations ayant été payées, aucune autre action n'est nécessaire.
Les articles du Code of Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du ministère, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1689.C