24 octobre 2018
Re : Appel d'une décision locale définitive
Contribuable : *****
Localité : *****
Taxe sur les licences d'exploitation, les licences professionnelles et les licences d'occupation
Chère ***** :
Cette décision finale de l'État est émise à la suite de la demande de correction que vous avez déposée au nom de votre client, ***** (le "contribuable"), auprès du ministère des impôts. Vous faites appel des cotisations de la taxe sur les licences professionnelles (BPOL) émises à l'encontre du contribuable par la ***** (la "ville") pour les années d'imposition 2013 à 2016.
La taxe BPOL est imposée et gérée par les autorités locales. Virginia Code § 58.1-3703.1 autorise le département à prendre des décisions sur les appels des contribuables concernant les évaluations fiscales de BPOL. En cas d'appel, l'évaluation de la taxe BPOL est considérée comme correcte à première vue, c' est-à-dire que l'évaluation locale est maintenue à moins que le contribuable ne prouve qu'elle est incorrecte.
La détermination suivante est basée sur les faits présentés au Département et résumés ci-dessous. Les articles du Code de Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère.
FAITS
Le contribuable vendait des services de surveillance de systèmes de sécurité et installait les composants du système en tant que fournisseur agréé d'une société nationale de surveillance de sécurité ("Société A"). Lorsque des clients potentiels étaient intéressés par l'achat du service de système de sécurité surveillé, ils contactaient l'un des centres d'appel du contribuable, qui n'était pas situé en Virginia. Les frais d'installation ont été perçus par téléphone, et les installations ont été renvoyées vers des bureaux locaux répartis sur l'ensemble du territoire américain, dont l'un était situé dans la ville. Les employés des bureaux locaux effectuaient des contrôles de sécurité sur place au domicile ou dans l'entreprise des clients, recommandaient des biens ou des services supplémentaires que les clients pouvaient acheter et procédaient ensuite à l'installation. Une fois les installations terminées, les installateurs ont obtenu des contrats signés par les clients. Les contrats contenaient les conditions auxquelles les clients achetaient les services de surveillance et prévoyaient généralement des paiements mensuels à la société A pour une période de trois ans, sous réserve d'un renouvellement automatique. Les contrats ont été collectés par un responsable local et transmis au siège du contribuable à ***** ("État A") pour être traités et soumis à la société A.
La ville a contrôlé le contribuable pour les années fiscales 2013 à 2016. À la suite de l'audit, la ville a conclu que le contribuable n'aurait pas dû être classé comme entrepreneur et a séparé les recettes brutes du contribuable en trois catégories de licences : vente au détail, vente en gros et divers services commerciaux/professionnels. En outre, la ville a récupéré toutes les recettes brutes du contribuable attribuables à la vente de contrats et de biens meubles corporels à des clients dont les installations ont été effectuées par des employés travaillant dans le bureau du contribuable situé dans la ville. En conséquence, des évaluations ont été émises.
Le contribuable a introduit un recours auprès de la ville, soutenant qu'il avait été correctement classé en tant qu'entrepreneur et que les ventes des contrats devaient être imputées au siège du contribuable dans l'État A, en tant qu'établissement stable où les services ont été fournis pour préparer les contrats. La ville a rejeté l'appel du contribuable et a confirmé les évaluations. Le contribuable a fait appel au département pour obtenir un allègement.
ANALYSE
Classification
La taxe BPOL est imposée aux entreprises et aux professionnels pour le privilège de faire des affaires dans une localité. La taxe est imposée à des taux différents selon la classification de l'entreprise. Voir le Virginia Code § 58.1-3706. Ces classifications sont régies par le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-500-10 et seq. La classification d'une entreprise spécifique doit être déterminée sur la base de tous les faits et circonstances. Voici quelques-uns des facteurs à prendre en considération :
- Quelle est la nature des activités de l'entreprise ?
- Comment l'entreprise génère des recettes brutes.
- Lieu où l'entreprise exerce ses activités.
- Qui sont les clients de l'entreprise ?
- La manière dont l'entreprise se présente au public.
- Code NAICS de l'entreprise.
Entrepreneurs
En l'espèce, le contribuable affirme qu'il aurait dû être classé comme entrepreneur. Virginia Code § 58.1-3714 D 1-6 inclut les définitions suivantes pour le terme "contractant" :"
- Accepter ou proposer d'accepter des commandes ou des contrats pour effectuer des travaux sur ou dans un bâtiment ou une structure, nécessitant l'utilisation de peinture, de pierre, de brique, de mortier, de bois, de ciment, de fer ou d'acier de construction, de tôle, de fer galvanisé, de tuyauterie métallique, d'étain, de plomb ou d'autres métaux ou de tout autre matériau de construction ;
- Accepter ou proposer d'accepter des contrats pour effectuer des travaux de pavage, de bordures ou autres sur des trottoirs, des rues, des allées ou des autoroutes, ou sur des propriétés publiques ou privées, en utilisant de l'asphalte, de la brique, de la pierre, du ciment, du béton, du bois ou toute autre composition ;
- Accepter ou proposer d'accepter une commande ou un contrat d'excavation de terre, de roches ou d'autres matériaux pour des fondations ou à toute autre fin, ou pour couper, tailler ou entretenir des droits de passage ;
- Accepter ou proposer d'accepter une commande ou un contrat de construction d'un égout en pierre, brique, terre cuite ou autre matériau ;
- Accepter ou proposer d'accepter des commandes ou des contrats pour l'exécution de travaux sur ou dans un bâtiment ou des locaux impliquant l'érection, l'installation, la modification, la réparation, l'entretien ou la maintenance de câbles électriques, de dispositifs ou d'appareils connectés en permanence à ces câbles, ou l'érection, la réparation ou la maintenance de lignes pour la transmission ou la distribution de lumière ou d'énergie électrique ; ou
- Exercer des activités de plomberie et de robinetterie.
Il apparaît que la seule façon pour le contribuable d'être qualifié d'entrepreneur est d'installer, de modifier, de réparer, d'entretenir ou de maintenir.... les dispositifs ou appareils connectés en permanence au câblage [électrique]". Si l'installation du dispositif ou de l'appareil se contente d'utiliser les ouvertures et les connexions existantes, il n'y a pas d'activités de l'entrepreneur. Voir le titre 23 VAC 10-500-260. Si, toutefois, l'installation nécessite de pratiquer des ouvertures dans un mur ou de faire passer des câbles ou tout autre travail décrit dans le Virginia Code 58§.1-3714 D, le travail d'installation peut être effectué par un contractant. La difficulté de l'installation doit être prise en compte. D'autres facteurs sont à prendre en considération :
- la question de savoir si l'installation était simplement accessoire par rapport aux ventes au détail d'un commerçant, et si elle ne constituait pas une partie substantielle de ce qui a été vendu lors de la transaction ;
- le marchand s'est-il présenté comme étant capable d'effectuer les activités de l'entrepreneur ; et
- le commerçant a-t-il installé uniquement sa propre marchandise ou a-t-il également installé la marchandise d'autres personnes.
Mais en fin de compte, la question de savoir si des activités contractuelles ont eu lieu dépend d'une analyse de tous les faits et circonstances de l'affaire. Voir le titre 23 VAC 10-500-260.
Le contribuable conteste le changement de classification de la ville, qui est passée d'entrepreneur à fournisseur de services aux entreprises, détaillant et grossiste. Le recours du contribuable, cependant, ne fournit pas de faits et d'arguments à l'appui de la raison pour laquelle la licence d'entrepreneur devrait être rétablie conformément aux normes légales et réglementaires.
Services de réparation, services aux particuliers, services aux entreprises et autres services
Il existe deux classifications distinctes des services aux fins de la taxe BPOL : les "services financiers, immobiliers et professionnels" et les "services de réparation, personnels, commerciaux et autres". Les entreprises classées comme fournisseurs de services professionnels sont spécifiquement énumérées au titre 23 VAC 10-500-450. Tous les autres services qui ne sont pas clairement identifiés comme des services financiers, immobiliers ou professionnels relèvent de la classification des "services de réparation, personnels, commerciaux et autres". Voir le titre 23 VAC 10-500-500.
Le modèle d'entreprise unique du contribuable pose des problèmes lorsqu'il s'agit de classer le contribuable aux fins de la BPOL. Après un examen minutieux de toutes les informations fournies, il apparaît que le contribuable était fondamentalement un vendeur de services de sécurité surveillés pour le compte de la société A. Les produits de base installés étaient fournis à un coût faible, voire nul, pour le client et les frais d'installation étaient minimes par rapport à l'ensemble des recettes provenant du client pendant la durée du contrat. Le contribuable recevait une commission de la société A pour chaque contrat de surveillance que la société A acceptait, plus un pourcentage des frais de surveillance mensuels payés à la société A. Il semble donc au ministère que le contribuable recevait essentiellement une commission de vente pour chaque client du service de surveillance qu'il trouvait et dont il s'occupait pour le compte de la société A. La réalisation des installations ponctuelles était accessoire à la vente du service permanent qui, d'après les conditions de base des contrats, a fourni des flux de revenus à la fois au contribuable et à la société A pendant au moins trois ans.
Dans son recours, le contribuable affirme que les "services" qu'il a fournis sont la rédaction des contrats, l'utilisation de la propriété intellectuelle, les frais d'acquisition de clients, la publicité, les frais d'envoi et les vérifications de solvabilité. Ainsi, le contribuable semble suggérer que sa principale activité commerciale était la vente de contrats à la société A. L'argument selon lequel les services du contribuable impliquaient la vente de contrats n'est pas compatible avec l'argument selon lequel le contribuable était un entrepreneur. La passation de marchés nécessite l'exécution d'activités spécifiques telles que décrites ci-dessus, dont aucune n'inclut la vente de contrats, une immobilisation incorporelle. Quoi qu'il en soit, la vente de ces contrats n'était qu'un moyen pour le contribuable de monétiser les services qu'il fournissait pour le compte de la société A, en vendant des produits de sécurité contrôlés. Le contribuable était donc le revendeur de ces services pour l'entreprise A. Il ne s'agissait pas d'un négociant en contrats.
Entreprises multiples
Virginia Code § 58.1-3703.1 A 1 prévoit qu'une licence distincte sera exigée pour chaque lieu d'activité défini et pour chaque entreprise exploitée par un contribuable. Les autorités fiscales locales sont chargées de déterminer si un contribuable exerce une seule activité ou deux activités, chacune pouvant fonctionner indépendamment de l'autre. Pour ce faire, l'administration fiscale locale doit recevoir des documents démontrant la substantialité de chaque entreprise. Voir 1994 Op. Va. Att'y Gen. 99.
Pour obtenir des licences multiples, une entreprise doit exercer des activités commerciales distinctes clairement identifiables et pas seulement des activités accessoires à l'activité principale. Dans le document public 97-257 (6/11/1997), le ministère a conclu que le terme "auxiliaire" se réfère à des activités commerciales qui sont subordonnées, subalternes, auxiliaires ou qui contribuent à l'activité commerciale principale de l'entreprise. La distinction entre une activité accessoire et une activité qui atteint le niveau d'une entreprise distincte peut souvent être réalisée en déterminant si l'activité examinée existe indépendamment de l'entreprise principale. En général, une activité qui n'est pas facturée séparément est présumée être accessoire à l'activité facturée, mais le fait d'indiquer séparément des frais pour différentes activités ne permet pas de présumer que chacune de ces activités est une entreprise distincte. Voir le titre 23 VAC 10-500-110 B.
La raison pour laquelle la ville a divisé les recettes brutes du contribuable en trois catégories distinctes n'est pas claire. Il ne suffit pas que le contribuable ait simplement des recettes brutes attribuables à des activités commerciales différentes pour qu'il y ait eu des activités commerciales pouvant faire l'objet d'une licence distincte. Les collectivités locales doivent analyser quelle était l'activité principale du contribuable et si différentes activités commerciales étaient accessoires par rapport à l'activité principale du contribuable. La vente de biens meubles corporels a parfois fait l'objet d'une déclaration distincte dans le cadre de la vente de services de surveillance. Ces ventes s'ajoutaient aux installations de base du système et entraînaient parfois une augmentation des frais de surveillance mensuels. Il ne semble pas que ces ventes aient réellement existé indépendamment de l'activité principale du contribuable, à savoir la vente de services de surveillance mensuelle.
Situs
Pour déterminer le siège des recettes brutes, le Virginia Code §§ 58.1-3703.1 A 3 a 4 et 58.1-3703.1 A 3 b indique que les recettes provenant de services doivent être imposées sur la base (dans l'ordre) : (i) l'établissement déterminé où le service est exécuté, ou s'il n'est pas exécuté dans un établissement déterminé, (ii) l'établissement déterminé à partir duquel le service est exécuté, (iii) l'établissement déterminé à partir duquel le service est exécuté. ou en dernier recours (iii) lorsqu'il est impossible ou peu pratique de déterminer le lieu d'affaires précis où le service est effectué ou à partir duquel le service est dirigé ou contrôlé, par répartition des salaires entre des lieux d'affaires précis. Virginia Code § 58.1-3703.1 A 3 b stipule également que les recettes brutes ne peuvent être attribuées à un lieu d'exploitation déterminé que si certaines activités d'exploitation ont eu lieu dans ce lieu d'exploitation déterminé ou ont été contrôlées à partir de celui-ci. À une exception près, qui n'est pas pertinente dans le cadre de la présente décision, les règles d'utilisation des sites sont les mêmes pour un entrepreneur que pour un prestataire de services. Voir le Virginia Code § 58.1-3703.1 A 3 a 1.
Le contribuable soutient que ses recettes brutes sont imputables à la vente de contrats de services à la société A et que ses "services" ont été exécutés dans son bureau de l'État A, à savoir la rédaction de contrats, l'utilisation de la propriété intellectuelle, les coûts d'acquisition de clients, la publicité, les frais d'envoi et les vérifications de solvabilité. Comme indiqué ci-dessus, le contribuable vendait un service de sécurité surveillée, et non des contrats. Par conséquent, la question à se poser pour déterminer le lieu des recettes brutes du contribuable est celle du lieu de la vente du service de sécurité surveillée, et non celle du lieu de la vente du contrat.
Si l'on considère l'activité du contribuable dans son ensemble, il semble déraisonnable de rattacher les recettes brutes du contribuable à ses centres d'appel ou à son siège social. Les bureaux locaux recevaient les recommandations des centres d'appel et c'est à partir de ces bureaux que les employés étaient chargés d'examiner les locaux où les installations devaient avoir lieu et d'essayer de vendre des produits et des services adaptés aux besoins des clients. C'est également à partir des bureaux locaux que les employés ont fourni le matériel et effectué toutes les installations annexes et le suivi nécessaire. En outre, les employés locaux ont reçu les contrats signés par les clients, ce qui a permis de finaliser la vente des services de surveillance. Ainsi, de l'avis du Département, il est plus raisonnable de conclure, sur la base des faits uniques de cette affaire, que les ventes des services de surveillance, qui comprennent les fonctions auxiliaires de fourniture de l'équipement nécessaire, d'installation et de suivi, ont été dirigées et contrôlées à partir des bureaux locaux.
DÉTERMINATION
Le contribuable a vendu des services de sécurité surveillée pour le compte de la société A. Une telle activité aurait dû être classée en tant que service commercial. Étant donné que des activités telles que la vente et l'installation d'équipements étaient accessoires à ces services, toutes les recettes brutes en question sont soumises à la classification des services aux entreprises.
Bien que les centres d'appel du contribuable aient effectué les premiers appels de vente, le Département conclut, au vu des faits particuliers de cette affaire, que le service de vente de services de surveillance de la sécurité pour le compte de la société A était fonctionnellement dirigé et contrôlé. des bureaux locaux du contribuable. Par conséquent, il était approprié de situer toutes les recettes brutes de la ville qui étaient attribuables à la vente de contrats à la société A qui ont été conclus avec des clients dont le service est assuré à partir du bureau de la ville.
Par conséquent, la ville est invitée à classer les recettes brutes du contribuable conformément à cette décision et à procéder à une évaluation supplémentaire ou à un remboursement, le cas échéant.
Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1506.M