24 octobre 2018
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de vos clients, ***** (les "contribuables"), pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2015.
FAITS
Les contribuables ont déposé une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques résidant en Virginie pendant une partie de l'année pour l'année d'imposition 2015. Lors de l'audit, le département a déterminé que les contribuables étaient imposables en tant que résidents domiciliés en Virginie pour l'ensemble de l'année fiscale 2015 et a émis un avis d'imposition. Les contribuables ont fait appel, soutenant que le mari était un résident à temps partiel de ***** (État A).
DÉTERMINATION
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginie sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginie est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginie. Par conséquent, un résident domicilié en Virginie qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginie continue de résider en Virginie. d'être soumis à l'impôt de la Virginie. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginie, mais qui séjourne en Virginie pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginie.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
Le mari a accompli certains actes indiquant qu'il avait peut-être établi son domicile dans l'État A. Il a obtenu un emploi dans l'État A et y a vécu d'octobre 2014 à octobre 2015 dans un véhicule de loisirs. Il a également des membres de sa famille proche qui vivent dans l'État A. En outre, il déclare qu'il a été payé sur la base du barème de l'État A de son employeur, qu'il a indiqué son adresse dans l'État A sur son formulaire W-2 et qu'il a rempli une déclaration séparée de celle de son épouse, qui est restée résidente de la Virginie. Les dossiers du ministère indiquent toutefois que les contribuables ont déposé une déclaration conjointe en tant que résidents de Virginie pendant une partie de l'année pour l'année d'imposition 2015.
Le mari a également conservé de nombreux liens avec Virginia. Les contribuables reconnaissent que l'épouse est restée domiciliée en Virginie, mais qu'elle n'a pas gagné de revenus. Ils ont continué à posséder une résidence personnelle en Virginie. Il possédait un certain nombre de véhicules immatriculés en Virginie et était titulaire d'un permis de conduire et d'une carte d'électeur en Virginie.
Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire ... ne sera délivré à une personne qui n'est pas résidente de la Virginie". En effet, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire de la Department of Motor Vehicles (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginie. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de la Virginie même si elle conserve un permis de conduire de la Virginie. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginie est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginie. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
Les contribuables soutiennent que l'Internal Revenue Service (IRS) définit une habitation comme incluant un véhicule de loisirs. Le département n'a trouvé aucun cas dans l'Internal Revenue Code (IRC) ou les Treasury Regulations où un véhicule de loisirs est expressément défini comme une habitation. Dans le cadre de la déduction des intérêts hypothécaires, le Treas. Reg. Le § 1.163-10T (p)(3)(ii) prévoit qu'un bien peut être considéré comme une résidence en fonction de tous les faits et circonstances pertinents, mais il s'agit généralement d'une maison, d'un condominium, d'une maison mobile, d'un bateau ou d'une caravane, qui contient un espace de couchage et des installations de toilettes et de cuisine.
Quoi qu'il en soit, la manière dont l'IRS peut traiter un véhicule de loisir aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu n'est pas pertinente pour déterminer si un contribuable a changé de domicile, car le critère permettant de déterminer si un tel changement s'est produit relève de la législation de l'État, et non de la législation fédérale. Le ministère ne conteste pas le fait qu'un véhicule de loisirs puisse constituer le domicile d'un contribuable au sens de la définition habituelle. Un "domicile" ou une "résidence" au sens physique du terme est toutefois différent du concept de domicile, qui implique une enquête plus large incluant l'intention. Les véhicules de loisirs étant facilement déplaçables, il peut être difficile pour un contribuable de prouver qu'il avait l'intention d'établir son domicile à l'endroit où se trouve le véhicule.
En outre, il semble que le véhicule de loisirs dans lequel vivait le mari ait continué à être immatriculé en Virginie. Le département a observé que les taux d'assurance sont généralement moins élevés en Virginie que dans l'État A. Voir P.D. 11-5 (1/11/2011) et P.D. 16-191 (9/20/2016). Le ministère considère que les liens continus d'un contribuable avec la Virginie dans le but de profiter des lois favorables de la Virginie afin d'obtenir les avantages des coûts inférieurs disponibles pour les résidents de la Virginie constituent une preuve solide de l'intention de ce contribuable d'être un résident domicilié en Virginie. En outre, étant donné que la plupart des États ont des exigences en matière d'enregistrement des véhicules utilisés par leurs résidents, le ministère mettrait en doute l'intention de domiciliation de toute personne qui réside dans un véhicule de loisirs et déclare un autre État comme son domicile, mais qui n'a pas enregistré ce véhicule dans cet État.
Les contribuables citent également le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-110-30 pour la règle selon laquelle un contribuable qui a changé son lieu de résidence pour un lieu situé en dehors de la Virginie mais qui recommence à résider en Virginie dans les six mois constitue une preuve prima facie que le contribuable n'avait pas l'intention d'abandonner son domicile en Virginie. Les contribuables déclarent que le mari a vécu dans l'État A pendant plus de 290 jours en 2015. Cette disposition ne s'applique toutefois qu'aux contribuables qui reviennent en Virginie dans les six mois suivant leur départ de la Virginie. Comme le département l'a déjà fait remarquer, cette disposition ne doit pas être interprétée comme créant une présomption que les contribuables absents de Virginie pendant plus de six mois ont changé de domicile en Virginie. Voir P.D. 18-68 (5/2/2018).
Comme indiqué ci-dessus, le critère de changement de domicile exige (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, assorti de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. Les deux éléments doivent être satisfaits simultanément. Même si le mari a acquis un domicile dans l'État A, il n'a pas prouvé son intention d'abandonner son domicile en Virginie en raison des liens qu'il a conservés dans cet État, tels qu'une maison, des immatriculations de véhicules, un permis de conduire et une inscription sur les listes électorales. Par conséquent, il n'y a pas eu de changement de domicile et le mari est resté imposable en tant que résident domicilié en Virginie pour l'année fiscale 2015.
En conséquence, l'évaluation est confirmée. Une facture actualisée sera envoyée par courrier aux contribuables, qui inclura les intérêts courus à ce jour. Les contribuables doivent verser le solde dû dans les 30 jours suivant la date de facturation afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires et d'éventuelles actions de recouvrement.
Les articles du code de Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1755.M