8 mars 2018
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez le remboursement du trop-perçu d'impôt sur le revenu des personnes physiques payé par ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2011.
FAITS
Le département a émis un avis d'imposition à l'encontre du contribuable le décembre 2, 2014, après qu'il a omis de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginie pour l'année d'imposition 2011. La cotisation a été intégralement payée le février 20, 2015. En août 2017, le contribuable a rempli sa déclaration 2011, signalant un trop-perçu d'impôt sur le revenu et demandant un remboursement. Le département a refusé le remboursement parce que la déclaration a été déposée au-delà de la période de remboursement autorisée par la loi de prescription. Par lettre datée de décembre 8, 2017, le contribuable a fait appel du refus du Département, soutenant qu'il avait déposé dans les délais une demande de remboursement à titre conservatoire.
DÉTERMINATION
Prescription des remboursements
LeVirginia Code § 58.1-499 A prévoit qu'en cas de paiement excessif d'un impôt, que ce soit en raison d'une retenue excessive, d'une surestimation et d'un paiement excessif de l'impôt estimé, ou d'une erreur de la part du contribuable, le ministère ordonne le remboursement du paiement excessif. Le Virginia Code § 58.1-499 D précise toutefois, dans sa partie pertinente, que :
Aucun remboursement en vertu du présent article... ne sera effectué... que ce soit à la suite d'une découverte par le ministère ou d'une demande écrite du contribuable, si cette découverte n'est pas faite ou si cette demande écrite n'est pas reçue dans les trois ans suivant le dernier jour prescrit par la loi pour le dépôt en temps voulu de la déclaration... [souligné par l'auteur].
Virginia Code § 58.1-341 A exige qu'un contribuable dépose une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques avant le mois de mai 1 de l'année qui suit l'année fiscale pour laquelle la déclaration est déposée. D'après les lois de Virginia, la date d'échéance de la déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques du contribuable 2011 était le mois de mai 1, 2012. En conséquence, la déclaration devait être déposée avant le mois de mai 1, 2015, afin de recevoir un remboursement pour l'année d'imposition 2011.
La déclaration de revenus originale de 2011 Virginia n'a été déposée qu'en août 2017, bien après l'expiration du délai de prescription. Si le contribuable n'avait pas déjà payé une cotisation pour l'année d'imposition 2011 et qu'il demandait simplement le remboursement pour la première fois, la demande de remboursement n'aurait pas été faite dans les délais. En outre, étant donné que le contribuable n'a pas déposé de déclaration modifiée pour demander le remboursement, aucune des exemptions à la prescription de trois ans prévues par le Virginia Code § 58.1-1823 ne s'applique.
Demande de protection
Comme le contribuable a payé une cotisation pour l'année fiscale 2011, il est nécessaire de déterminer si le contribuable a déposé dans les délais une demande de remboursement au titre de la protection. Le code de Virginie § 58.1-1824 prévoit que "toute personne ayant payé un impôt administré par le département des impôts peut préserver ses recours judiciaires en déposant une demande de remboursement auprès du commissaire aux impôts... dans les trois ans suivant la date à laquelle cet impôt a été établi". Le Virginia Code § 58.1-1824, limite donc expressément le droit de déposer une demande de protection aux cas dans lesquels le dépôt de la demande et le paiement de l'évaluation ont eu lieu dans les trois ans suivant l'évaluation. Voir document public (D.P.) 86-224 (11/3/1986). En outre, tous les impôts, pénalités et intérêts courus pour l'année ou les années faisant l'objet de la demande doivent être payés avant qu'un contribuable ne puisse déposer une demande de protection. Voir le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-20-190 A 1.
La cotisation a été émise le décembre 2, 2014, et a été payée en totalité le février 20, 2015. Le contribuable a introduit son recours le décembre 8, 2017. Afin de respecter les délais prévus par le Virginia Code § 58.1-1824, le contribuable doit avoir déposé sa demande de protection avant le mois de décembre 2, 2017, et par conséquent, l'appel reçu le mois de décembre 8, 2017, ne peut pas être considéré comme une demande de protection déposée dans les délais.
Le titre 23 VAC 10 -20-190 A 1 prévoit toutefois qu'il n'existe pas de formulaire pour lesdemandes de mesures conservatoires. Le Ministère acceptera toute demande qui identifie suffisamment le contribuable, le type d'impôt, la période imposable, le recours demandé, la date de l'évaluation et la date du paiement, dans une déclaration signée par le contribuable qui indique chaque erreur alléguée dans l'évaluation et les motifs invoqués par le contribuable. Voir le titre 23 VAC 10-20-190 A. Dans les cas où une cotisation pour non-déclaration d'impôt a été payée, le ministère a accepté une déclaration déposée ultérieurement comme demande de protection valable, à condition qu'elle soit déposée dans les trois ans suivant la date de la cotisation et qu'elle contienne toutes les informations requises en vertu du titre 23 VAC 10-20-190 A 1. Voir le P.D. 17-145 (8/23/2017). Les contribuables doivent toutefois savoir qu'ils doivent mentionner la date d'imposition et la date de paiement lorsqu'ils remplissent une telle déclaration pour qu'elle soit considérée comme une déclaration de revenus. est considérée comme une demande de protection valable.
Par conséquent, le retour sera examiné et traité et un remboursement sera effectué si cela est justifié. Le contribuable doit savoir que sa déclaration pour l'année d'imposition 2011 reste soumise à l'examen du ministère dans le délai de prescription applicable. En outre, si l'Internal Revenue Service (IRS) procède à des ajustements dans sa déclaration d'impôt fédéral sur le revenu, il doit signaler ces changements dans un délai d'un an à compter de la décision finale de l'IRS. Voir le Virginia Code § 58.1-311.
Les articles du code de Virginie, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du ministère, à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1533.A