17 octobre 2018
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
La présente fait suite à vos lettres dans lesquelles vous demandez la correction des cotisations de taxe sur les ventes au détail émises à l'égard de ***** (le "contribuable") pour la période allant de septembre 2011 à décembre 2012 et d'août 2013 à mai 2014. Je vous prie de bien vouloir excuser le retard de la réponse du ministère.
FAITS
Le contribuable est un magasin de proximité. Le ministère utilise un programme de conformité qui vérifie la conformité des ventes au détail et de la taxe d'utilisation en ce qui concerne les cigarettes achetées pour la revente et les ventes de cigarettes par un détaillant ou un grossiste. À la suite du programme de conformité, le contribuable a reçu des avis d'imposition, des pénalités et des intérêts sur des cigarettes non taxées achetées à ***** (le "distributeur"). Les évaluations sont basées sur les informations relatives aux ventes fournies par le distributeur et identifiant les achats de cigarettes exonérées de la taxe effectués par le contribuable en vue de leur revente.
Le ministère est d'avis que les cigarettes achetées par le contribuable pour la revente auraient été vendues aux clients du contribuable et que, par conséquent, la taxe sur les ventes aurait dû être perçue et versée au ministère sur ces ventes. Sur la base des informations relatives aux ventes fournies par le distributeur, il a été établi que le contribuable avait sous-déclaré ses ventes de cigarettes, à hauteur des cigarettes achetées au distributeur pour la revente, par rapport aux ventes de cigarettes déclarées par le contribuable au ministère. En août 26, 2014 et en octobre 2, 2014, le département a envoyé au contribuable des résumés des conclusions et de l'impôt proposé. Le contribuable disposait d'un délai de 14 jours pour fournir les documents permettant d'établir si les achats effectués par le contribuable auprès du distributeur remplissaient les conditions requises pour bénéficier de l'exonération pour revente ou si l'exonération pour revente avait été accordée à l'entreprise. Le contribuable a collecté et versé la taxe sur la vente de ces achats. Le contribuable n'a pas répondu à la demande de documentation du département dans le délai imparti et les cotisations ont été émises.
Le contribuable conteste les cotisations de taxe sur les ventes et affirme qu'il a collecté et versé la totalité de la taxe sur les ventes pour toutes les cigarettes vendues dans ses déclarations mensuelles de taxe sur les ventes au détail et l'utilisation et qu'il n'a pas connaissance des achats de cigarettes contestés. Le contribuable demande donc une réduction de l'impôt, de la pénalité et des intérêts calculés sur les achats de cigarettes contestés.
DÉTERMINATION
Achats/ventes
L'exonération de la revente prévue dans le cadre de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginie se trouve dans le Virginia Code § 58.1-602. Cette section du code exclut la vente pour la revente de la définition de la "vente au détail", qui est définie comme "une vente à toute personne dans un but autre que la revente sous la forme de biens meubles corporels ou de services imposables en vertu du présent chapitre".
Le Virginia Code § 58.1-623 énonce les exigences relatives à l'utilisation correcte des certificats d'exemption et, dans la section A, stipule que "[t]outes les ventes ou locations sont soumises à la taxe jusqu'à ce que le contraire soit établi. La charge de la preuve qu'une vente, une distribution, une location ou un stockage de biens meubles corporels n'est pas imposable incombe au négociant, à moins qu'il n'obtienne du contribuable un certificat attestant que le bien est exonéré en vertu du présent chapitre".
Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-280 fournit de plus amples explications sur l'utilisation correcte des certificats d'exemption. La sous-section A stipule qu'un certificat incomplet, invalide, infirme ou incohérent à première vue n'est jamais acceptable, que ce soit avant ou après la notification.
Le Virginia Code § 58.1-633 A prévoit que tout commerçant tenu de faire une déclaration et de percevoir la taxe sur les ventes "doit tenir et conserver des registres appropriés des ventes, locations ou achats . . . imposables en vertu du présent chapitre, ainsi que tout autre livre de comptes nécessaire pour déterminer le montant de la taxe due en vertu du présent chapitre, et toute autre information pertinente pouvant être exigée par le commissaire aux impôts."
L'obligation de tenir un registre est expliquée plus en détail au titre 23 VAC 10-210-470 comme suit :
Toute personne tenue de percevoir la taxe sur les ventes ou de verser la taxe sur l'utilisation, ou les deux, doit tenir et conserver pendant trois ans des registres adéquats et complets permettant de déterminer le montant de la taxe due. Ces registres doivent comprendre... Un registre quotidien de toutes les ventes au comptant et à crédit, y compris les ventes réalisées dans le cadre de tout type de plan de financement ou de paiement à tempérament en vigueur. Un registre du montant de toutes les marchandises achetées, y compris un connaissement, une facture, un bon de commande ou toute autre preuve justifiant chaque achat. . Un registre de toutes les déductions et exonérations demandées lors de la déclaration de la taxe sur les ventes ou l'utilisation, y compris les certificats d'exonération et de revente, les biens retournés ou repris, et les créances irrécouvrables. . Un registre de tous les biens corporels utilisés ou consommés dans le cadre de l'activité de l'entreprise. . Un inventaire exact et complet du stock disponible et de sa valeur, effectué au moins une fois par an. Les registres doivent pouvoir être inspectés et examinés à toute heure raisonnable du jour ouvrable par le département des impôts.
Lorsqu'un concessionnaire ne tient pas de registres adéquats, le département est autorisé par le Virginia Code § 58.1-618 à utiliser les meilleures informations disponibles pour reconstituer les ventes ou les achats du concessionnaire afin de déterminer s'il y a une dette fiscale.
Ventes pour le mois de septembre 2011 jusqu'au mois de décembre 2012
Les documents fournis par le distributeur montrent que le contribuable a acheté des cigarettes exonérées de la taxe pour les revendre. Les ventes de cigarettes fournies par le distributeur montrent que le contribuable a effectué des achats de cigarettes d'un montant total de ***** exonérés de la taxe, qui ne sont étayés par aucun document relatif à l'exonération de la revente ou à la déclaration de la taxe.
La taxe a été calculée sur le prix d'achat des cigarettes car le contribuable n'a pas tenu de registre des ventes. L'évaluation est calculée sur la base des documents de vente fournis par le distributeur, car il s'agit de la meilleure information disponible. Il convient de noter que le contribuable a bénéficié d'un crédit de ***** sur la dette fiscale pour la taxe sur les ventes collectée et versée au département au cours des mois couverts par l'évaluation.
Ventes pour le mois d'août 2013 jusqu'au mois de mai 2014
Les documents fournis par le distributeur montrent que le contribuable a acheté des cigarettes exonérées de la taxe pour les revendre. Les ventes de cigarettes fournies par le distributeur montrent que le contribuable a effectué des achats de cigarettes d'un montant total de ***** exonérés de la taxe, qui ne sont étayés par aucun document relatif à l'exonération de la revente ou à la déclaration de la taxe.
La dette fiscale a été calculée pour les deux périodes sur le prix d'achat des cigarettes, car le contribuable n'a pas tenu de registre des ventes. L'évaluation est calculée sur la base des documents de vente fournis par le distributeur, car il s'agit de la meilleure information disponible. Il convient de noter que le contribuable a bénéficié d'un crédit de ***** sur la dette fiscale pour la taxe sur les ventes collectée et versée au département au cours des mois couverts par l'évaluation.
Le Virginia Code § 58.1-205 stipule que toute évaluation d'un impôt par le ministère est considérée comme correcte à première vue. Cela signifie qu'il incombe au contribuable de prouver que l'évaluation est erronée. Sur la base de ce qui précède, le contribuable ne s'est pas acquitté de cette charge.
Le distributeur avait dans ses dossiers le certificat d'exemption de revente du contribuable, qui lui permettait d'acheter des biens meubles corporels exonérés de la taxe pour les revendre. Sur la base des informations relatives aux ventes fournies par le distributeur, le contribuable a acheté des cigarettes exonérées de la taxe en vue de les revendre. Le contribuable n'a fourni aucune preuve que l'impôt a été perçu sur la vente de ces cigarettes ou que les cigarettes ont bénéficié d'une exonération. En outre, bien que le contribuable affirme avoir déclaré la taxe sur toutes les cigarettes, les achats de cigarettes comparés aux ventes brutes déclarées au ministère pour les périodes respectives montrent que les ventes brutes ont été sous-déclarées. En l'absence de pièces justificatives prouvant le contraire, le contribuable ne s'est pas acquitté de la charge de la preuve que les évaluations sont erronées. Sur la base de ce qui précède, j'estime que les évaluations sont correctes.
Sanction
Le Virginia Code § 58.1-635 impose l'application d'une pénalité en cas d'insuffisance fiscale et prévoit que :
Lorsqu'un concessionnaire omet de faire une déclaration et de payer le montant total de l'impôt exigé par le présent chapitre, il est imposé, en plus des autres pénalités prévues par le présent règlement, une pénalité spécifique à ajouter à l'impôt d'un montant de six pour cent si l'omission ne dure pas plus d'un mois, avec un supplément de six pour cent pour chaque mois supplémentaire, ou fraction de mois, au cours duquel l'omission se poursuit, sans dépasser trente pour cent au total. . Si ce manquement est dû à une raison providentielle ou à une autre bonne raison démontrée à la satisfaction du commissaire des impôts, cette déclaration, avec ou sans remise, peut être acceptée sans pénalité. (souligné par l'auteur).
Étant donné que le contribuable n'a pas démontré qu'il avait un motif valable de ne pas s'acquitter correctement de ses responsabilités fiscales en tant que détaillant de cigarettes, je ne vois pas de raison de supprimer la pénalité imposée.
Intérêt
Virginia Code § 58.1-1812 prévoit l'application d'intérêts à toute imposition. Les intérêts ne sont pas imposés à titre de pénalité pour non-respect de la législation fiscale. Il s'agit plutôt d'une redevance pour l'utilisation d'une somme d'argent sur une période donnée. En l'espèce, le contribuable a eu l'usage de l'argent qui était dû à juste titre au Commonwealth. Par conséquent, je ne vois aucune raison de renoncer aux intérêts calculés à la suite de l'audit du ministère.
CONCLUSION
Conformément à cette décision, les cotisations sont correctes telles qu'elles ont été évaluées. Les dossiers du ministère indiquent que le contribuable a payé intégralement les cotisations de contrôle émises sous les numéros de facture ***** et *****.
Les articles du Code de Virginia et les règlements cités sont disponibles en ligne sur www.tax.virginia.gov dans la section « Lois, règles et décisions » du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette réponse, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/567.T