17 octobre 2018
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe de vente et d'utilisation au détail et
Taxe sur les produits du tabac
Chère ***** :
La présente fait suite à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable") dans laquelle vous demandez la correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail pour la période allant de septembre 2013 à janvier 2014 et de l'évaluation de la taxe sur les produits du tabac émise le mai 15, 2014. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable est un détaillant de cigarettes et d'autres produits du tabac. Le ministère utilise un programme de conformité qui vérifie la conformité des ventes au détail et de la taxe d'utilisation en ce qui concerne les cigarettes achetées pour la revente et les ventes de cigarettes par un détaillant ou un grossiste. À la suite de ce programme de conformité, le contribuable a reçu un avis d'imposition, une pénalité et des intérêts sur des cigarettes non taxées achetées à ***** (le "distributeur"). L'évaluation est basée sur les informations relatives aux ventes fournies par le distributeur et identifiant les achats de cigarettes exonérées de la taxe effectués par le contribuable en vue de leur revente. En outre, à la suite d'une inspection sur place, une évaluation a été émise pour la taxe sur les produits du tabac, la pénalité et les intérêts sur les produits du tabac non taxés.
Le ministère est d'avis que les cigarettes achetées par le contribuable pour la revente auraient été vendues aux clients du contribuable et que, par conséquent, la taxe sur les ventes aurait dû être perçue et versée au ministère sur ces ventes. Sur la base des informations relatives aux ventes fournies par le distributeur, il a été établi que le contribuable avait sous-déclaré ses ventes de cigarettes, à hauteur des cigarettes achetées au distributeur pour la revente, par rapport aux ventes de cigarettes déclarées par le contribuable au ministère. Le 26 avril 28, 2014, le département a envoyé au contribuable un résumé des conclusions et de la proposition d'impôt à payer. Le contribuable disposait de 14 jours pour fournir des documents prouvant que les achats du contribuable auprès du distributeur remplissaient les conditions requises pour bénéficier de l'exonération de la revente ou que le contribuable avait collecté et reversé la taxe sur les ventes pour les achats effectués auprès du distributeur. la vente de ces achats. Le contribuable n'a pas répondu à la demande de documentation du département dans le délai imparti et la cotisation a été émise.
Le contribuable conteste l'évaluation de la taxe sur les ventes et affirme qu'il n'a pas acheté de cigarettes auprès du distributeur et que le ministère ne dispose d'aucune preuve à l'appui de l'évaluation autre que les affirmations du distributeur. Le contribuable invoque une activité frauduleuse de la part du distributeur en ce qui concerne ces cigarettes. Le contribuable soutient qu'il achète des cigarettes à d'autres distributeurs et que les achats, les reçus de vente et les relevés de transactions de crédit relatifs à ces achats sont cohérents avec les ventes qu'il a déclarées au ministère. Le contribuable fait valoir que si ces cigarettes avaient été vendues en dehors de la Virginie, les ventes n'auraient pas été soumises à l'impôt sur les ventes de la Virginie. Le contribuable demande que la cotisation soit annulée.
DÉTERMINATION
Achats/ventes
L'exonération de la revente prévue par la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginie se trouve dans la définition de "vente au détail"" dans le Virginia Code § 58.1-602. Cette section du code exclut la vente pour la revente de la définition de la "vente au détail", qui est définie comme "une vente à toute personne dans un but autre que la revente sous la forme de biens meubles corporels ou de services imposables en vertu du présent chapitre".
Le Virginia Code § 58.1-623 énonce les exigences relatives à l'utilisation correcte des certificats d'exemption et, dans la section A, stipule que "[t]outes les ventes ou locations sont soumises à la taxe jusqu'à ce que le contraire soit établi. La charge de la preuve qu'une vente, une distribution, une location ou un stockage de biens meubles corporels n'est pas imposable incombe au négociant, à moins qu'il n'obtienne du contribuable un certificat attestant que le bien est exonéré en vertu du présent chapitre".
Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-280 fournit de plus amples explications sur l'utilisation correcte des certificats d'exemption. La sous-section A stipule qu'un certificat incomplet, invalide, infirme ou incohérent à première vue n'est jamais acceptable, que ce soit avant ou après la notification.
Le Virginia Code § 58.1-633 A prévoit que tout commerçant tenu de faire une déclaration et de percevoir la taxe sur les ventes "doit tenir et conserver des registres appropriés des ventes, locations ou achats . . . imposables en vertu du présent chapitre, ainsi que tout autre livre de comptes nécessaire pour déterminer le montant de la taxe due en vertu du présent chapitre, et toute autre information pertinente pouvant être exigée par le commissaire aux impôts."
L'obligation de tenir un registre est expliquée plus en détail au titre 23 VAC 10-210-470 comme suit :
Toute personne tenue de percevoir la taxe sur les ventes ou de verser la taxe sur l'utilisation, ou les deux, doit tenir et conserver pendant trois ans des registres adéquats et complets permettant de déterminer le montant de la taxe due. Ces registres doivent comprendre... Un registre quotidien de toutes les ventes au comptant et à crédit, y compris les ventes réalisées dans le cadre de tout type de plan de financement ou de paiement à tempérament en vigueur. Un registre du montant de toutes les marchandises achetées, y compris un connaissement, une facture, un bon de commande ou toute autre preuve justifiant chaque achat. . Un registre de toutes les déductions et exonérations demandées lors de la déclaration de la taxe sur les ventes ou l'utilisation, y compris les certificats d'exonération et de revente, les biens retournés ou repris, et les créances irrécouvrables. . Un registre de tous les biens corporels utilisés ou consommés dans le cadre de l'activité de l'entreprise. . Un inventaire exact et complet du stock disponible et de sa valeur, effectué au moins une fois par an. Les registres doivent pouvoir être inspectés et examinés à toute heure raisonnable du jour ouvrable par le département des impôts.
Lorsqu'un concessionnaire ne tient pas de registres adéquats, le département est autorisé par le Virginia Code § 58.1-618 à utiliser les meilleures informations disponibles pour reconstituer les ventes ou les achats du concessionnaire afin de déterminer s'il y a une dette fiscale.
Dans ce cas, je voudrais souligner que l'évaluation ne concerne pas le mois de janvier 2014, mais la période allant de septembre 2013 à janvier 2014, comme indiqué dans la lettre du ministère envoyée au contribuable en juin 11 et 2014. Les documents fournis par le distributeur montrent que le contribuable a acheté des cigarettes exonérées de la taxe pour les revendre. Une comparaison entre les ventes de cigarettes fournies par les distributeurs et les ventes du contribuable déclarées au ministère montre que le contribuable a effectué des achats de cigarettes d'un montant total de ***** exonérés de la taxe, qui ne sont étayés par aucun document relatif à l'exonération de la revente ou à la déclaration de la taxe.
L'évaluation est calculée sur la base des documents de vente fournis par les distributeurs, car il s'agit des meilleures informations disponibles. L'auditeur a multiplié les cartouches de cigarettes achetées par un prix de vente estimé à50.00 par cartouche pour estimer la dette d'audit. Une notification a été envoyée au contribuable le 28 avril, 2014 des conclusions du département concernant les achats exonérés de cigarettes par le contribuable et une demande de documentation pour justifier la revente exonérée de ces cigarettes. Bien que le contribuable nie avoir acheté des cigarettes auprès du distributeur, les factures de vente et le certificat d'exonération de la revente signés par le contribuable satisfont aux exigences de tenue des registres énoncées dans les autorités citées ci-dessus et montrent que le contribuable a acheté les cigarettes litigieuses exonérées de la taxe pour la revente auprès du distributeur. En l'absence de preuves à l'appui de l'affirmation du contribuable selon laquelle le distributeur a agi de manière frauduleuse, j'estime que l'évaluation de l'audit est correcte.
Le contribuable a raison de dire que si les cigarettes avaient été vendues en dehors de la Virginie, elles auraient été exonérées de la taxe de vente au détail de la Virginie en vertu de la réglementation sur le commerce interétatique du titre 23 VAC 10-210-780 A. Toutefois, le contribuable n'a fourni aucune documentation. pour étayer le fait que, dans le cas présent, les cigarettes achetées en cause ont été vendues en dehors de la Virginie.
Le Virginia Code § 58.1-205 stipule que toute évaluation d'un impôt par le ministère est considérée comme correcte à première vue. Cela signifie qu'il incombe au contribuable de prouver que l'évaluation est erronée. Sur la base de ce qui précède, le contribuable ne s'est pas acquitté de cette charge.
Taxe sur les produits du tabac
À la suite d'un contrôle effectué dans les locaux du contribuable, il a été constaté que ce dernier était en possession de produits du tabac non taxés. Interrogé, le contribuable a déclaré qu'il avait acheté les produits du tabac auprès d'un distributeur situé en dehors des États-Unis, mais qu'il ne disposait pas de documents justifiant cet achat. Le contribuable n'ayant pas conservé de traces de l'achat, il n'est pas possible de vérifier que les produits du tabac ont été achetés auprès d'un distributeur agréé. En conséquence, le ministère a établi une cotisation pour la taxe sur les produits du tabac sur les produits du tabac non taxés conformément au Virginia Code §§ 58.1-1021 02 et 58.1-1021 04.1
Le Virginia Code § 58.1-1021.02 prévoit que "[e]n plus de toutes les autres taxes imposées par la loi, une taxe est imposée sur le privilège de vendre ou de négocier des produits du tabac dans le Commonwealth par toute personne exerçant une activité de distributeur".
Virginia Code § 58.1-1021.01 définit le terme "distributeur" comme suit :
1) toute personne engagée dans la vente de produits du tabac dans le Commonwealth qui apporte ou fait apporter dans le Commonwealth depuis l'extérieur du Commonwealth des produits du tabac destinés à la vente dans le Commonwealth ; 2) toute personne qui fait, fabrique, manufacture ou stocke des produits du tabac dans le Commonwealth destinés à la vente dans le Commonwealth ; 3) toute personne engagée dans la vente de produits du tabac en dehors du Commonwealth qui expédie ou transporte des produits du tabac à toute personne engagée dans la vente de produits du tabac dans le Commonwealth ; ou 4) tout revendeur au détail en possession de produits du tabac non taxés dans le Commonwealth. [souligné par l'auteur].
Virginia Code § 58.1-1021 prévoit que :
Toute personne qui stocke, utilise ou consomme d'une autre manière dans le Commonwealth des cigarettes soumises aux dispositions du présent article est tenue de conserver toutes les factures, livres, documents, chèques annulés ou autres notes concernant l'achat, la vente, l'échange, la réception, la propriété, le stockage, l'utilisation ou toute autre consommation de ces cigarettes pendant une période de trois ans à compter de la date d'entrée en vigueur du présent article. années. Toutes ces factures, livres, documents, chèques annulés ou autres mémorandums peuvent être vérifiés et inspectés par tout représentant dûment autorisé du département à tout moment raisonnable. . . .
Le contribuable est considéré comme un distributeur parce qu'il remplit les critères 4 ci-dessus. En l'espèce, le contribuable était en possession de produits du tabac non taxés et ne pouvait pas prouver que les produits du tabac avaient été achetés auprès d'un distributeur agréé. Par conséquent, l'évaluation de la taxe sur les produits du tabac est correcte.
Sanction
Le Virginia Code § 58.1-635 impose l'application d'une pénalité en cas d'insuffisance fiscale et prévoit que :
Lorsqu'un concessionnaire omet de faire une déclaration et de payer le montant total de l'impôt exigé par le présent chapitre, il est imposé, en plus des autres pénalités prévues par le présent chapitre, une pénalité spécifique à ajouter à l'impôt d'un montant de six pour cent si l'omission ne dure pas plus d'un mois, avec un supplément de six pour cent pour chaque mois supplémentaire, ou fraction de mois, pendant lequel l'omission se poursuit, sans dépasser trente pour cent au total ... . Si ce manquement est dû à une raison providentielle ou à une autre bonne raison démontrée à la satisfaction du Commissaire des impôts, cette déclaration, avec ou sans remise, peut être acceptée sans pénalité. (souligné par l'auteur).
Étant donné que le contribuable n'a pas démontré qu'il avait un motif valable de ne pas s'acquitter correctement de ses responsabilités fiscales en tant que détaillant de cigarettes, je ne vois pas de raison de supprimer la pénalité imposée.
Intérêt
Le code de Virginie § 58.1-1812 prévoit l'application d'intérêts à toute imposition. Les intérêts ne sont pas imposés à titre de pénalité pour non-respect de la législation fiscale. Il s'agit plutôt d'une simple redevance pour l'utilisation de l'argent sur une période donnée. En l'espèce, le contribuable a eu l'usage de l'argent qui était dû à juste titre au Commonwealth. Par conséquent, je ne vois aucune raison de renoncer aux intérêts calculés à la suite de l'audit du ministère.
CONCLUSION
L'évaluation est confirmée telle qu'elle a été émise. Les registres du département montrent que le contribuable a payé ***** qui a été appliqué à la facture non contestée *****. Les pénalités et les intérêts courus restent impayés sur cette facture. Des factures actualisées, avec les intérêts courus à ce jour, seront envoyées au contribuable. Les soldes impayés doivent être payés dans les 30 jours suivant la date de la facture afin d'éviter des frais d'intérêts supplémentaires. Le contribuable doit verser son paiement à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation : Virginia Department of Taxation, 600 East Main Street, 15th Floor, Richmond, Virginia 23219, Attn : *****. Si vous avez des questions concernant le paiement des cotisations, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
Les articles du Code de Virginia et les règlements cités sont disponibles en ligne sur www.tax.virginia.gov dans la section « Lois, règles et décisions » du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/561.T