16 octobre 2018
Objet : Appel d'une décision locale définitive
Contribuable : *****
Localité chargée de l'évaluation de la taxe : *****
Taxe sur les licences professionnelles (BPOL)
Chère ***** :
Cette décision finale de l'État est émise à la suite de la demande de correction que vous avez déposée au nom de ***** (le "contribuable") auprès du ministère des impôts. Vous faites appel du refus de remboursement de la taxe sur leslicences professionnelles (BPOL) payée au ***** (le "comté") pour les années fiscales 2012 et 2013.
La taxe BPOL est imposée et gérée par les autorités locales. Virginia Code § 58.1-3703.1 autorise le département à prendre des décisions sur les appels des contribuables concernant les cotisations fiscales de BPOL. En cas d'appel, l'évaluation de la taxe BPOL est considérée comme correcte à première vue, c' est-à-dire que l'évaluation locale est maintenue à moins que le contribuable ne prouve qu'elle est incorrecte.
La détermination suivante est basée sur les faits présentés au Département et résumés ci-dessous. Les articles du code de Virginie, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère.
FAITS
Le contribuable fournit des services administratifs aux assureurs de contrats de service prolongés. Certains de ces services ont été fournis à partir d'un bureau situé dans le comté au cours des exercices fiscaux en cause. Le contribuable était une société à responsabilité limitée (LLC) et une entité ignorée aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu. Le contribuable détenait à 100 % une filiale qui était également une LLC et une entité ignorée. Cette filiale détient à son tour la totalité du capital de ***** ("Société A"). La société A a conclu un contrat avec le contribuable pour agir en tant que débiteur des contrats de service prolongé et a payé au contribuable des frais de service pour l'administration des réclamations.
Le contribuable a déposé des déclarations d'impôt BPOL modifiées ( 2012 et 2013 ) auprès du comté, afin de supprimer les frais de service du calcul des recettes brutes imposables et de demander le remboursement de l'impôt BPOL payé. Par la suite, le contribuable a soumis une deuxième déclaration modifiée pour demander la déduction en vertu du Virginia Code § 58.1-3732 B 2 pour les recettes brutes imputables aux activités menées dans un autre État (la "déduction hors État"). En réponse, le comté a émis une lettre qualifiée de décision finale refusant les remboursements. Dans le document public (P.D.) 17-60 (5/2/2017), le département a déterminé que la réponse était le refus d'une demande de remboursement, et non une décision finale, et a demandé au contribuable de déposer un recours local.
Le contribuable a fait appel auprès du comté. Dans sa décision finale, le comté a conclu que les recettes brutes provenant des frais de service ne pouvaient pas être exclues de la mesure imposable parce que le contribuable et la société A ne faisaient pas partie d'un groupe affilié tel que défini dans le Virginia Code § 58.1-3700.1. Le comté a toutefois autorisé en partie les déductions hors de l'État.
Le contribuable a fait appel auprès du département, soutenant que les recettes brutes provenant des frais de service payés par la société A auraient dû être exclues parce qu'elles étaient payées par une société affiliée. Le contribuable soutient également qu'il avait droit à des déductions hors de l'État plus importantes que celles accordées par le comté.
DÉTERMINATION
Groupe affilié
En vertu des dispositions du Virginia Code § 58.1-3703 C 10, les recettes ou les achats effectués par les membres d'un groupe d'entités affiliées auprès d'autres membres du même groupe affilié sont exonérés de la taxe BPOL. Un groupe d'entités peut satisfaire à deux critères, le critère de la société mère et de la filiale et le critère du frère et de la sœur, pour être considéré comme un groupe affilié.
Un groupe d'entités liées peut satisfaire au critère de la société mère-filiale si
- une ou plusieurs sociétés soumises à l'inclusion, autres que la société mère commune, possèdent directement des actions ou d'autres droits de propriété détenant au moins 80% des droits de vote de toutes les catégories d'intérêts et au moins 80% de chaque catégorie d'intérêts sans droit de vote de chacune des entités liées, et
- l'entité mère commune détient directement des intérêts possédant au moins 80% des droits de vote de toutes les catégories d'intérêts et au moins 80% de chaque catégorie d'intérêts sans droit de vote d'au moins une des autres sociétés soumises à l'inclusion.
Un groupe affilié peut être composé d'entités autres que des sociétés, si ces entités satisfont aux exigences susmentionnées "comme si elles étaient des sociétés et que les participations qu'elles détiennent étaient des actions". Une entité est définie comme une organisation commerciale, autre qu'une entreprise individuelle. une entreprise individuelle, c'est-à-dire une société par actions, une société à responsabilité limitée, une société en commandite simple ou une société à responsabilité limitée dûment organisée selon les lois du Commonwealth ou d'un autre État. Voir le Virginia Code § 58.1-3700.1.
Le comté fait valoir qu'étant donné que le contribuable est une LLC qui a choisi d'être traitée comme une entité ignorée aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu, il ne peut pas être traité comme s'il était une société et que sa participation dans les filiales était sous forme d'actions. Une LLC, comme toute autre personne, entreprise ou société, peut être soumise à l'impôt local sur les licences en fonction de ses activités dans un lieu d'affaires défini en Virginia, qu'elle ait ou non choisi d'être exclue du champ d'application de l'impôt fédéral sur le revenu. Voir P.D. 99-9 (1/11/1999). L'expression "comme s'il s'agissait de sociétés et que les droits de propriété étaient des actions" indique que les entités non constituées en sociétés décrites dans la loi doivent être traitées comme des sociétés avec des droits de propriété sur des actions, même si elles n'en sont pas. Les SARL sont l'une des entités non constituées en société décrites dans la loi, et il n'y a pas d'exclusion légale pour les SARL qui ont choisi d'être traitées comme des entités ignorées aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu. Il serait incohérent qu'une LLC non prise en compte aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu soit redevable de la taxe BPOL en tant qu'entité distincte, mais qu'il lui soit interdit de faire partie d'un groupe affilié aux fins de déterminer si des transactions exonérées ont eu lieu entre des entités affiliées.
Le contribuable détenait à 100 % une filiale qui était elle-même une LLC détenant à 100 % la société A. Cette chaîne de propriété n'est pas différente de celle qui existerait si les trois entités étaient des sociétés, chaque niveau détenant 100% des actions de la suivante. Une telle structure organisationnelle répond clairement à la définition d'un groupe de contrôle mère-fille. Voir également le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-500-50 C 1 a.
Déduction hors de l'État
Virginia Code § 58.1-3732 B 2 prévoit une déduction des recettes brutes autrement imposables pour toutes les recettes "attribuables à des activités commerciales menées dans un autre État ou pays étranger dans lequel le contribuable ... est redevable d'un impôt sur le revenu ou d'un autre impôt basé sur le revenu". Conformément au titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-500-80 A 2, un contribuable doit déposer une déclaration d'impôt sur le revenu ou d'impôt similaire dans un État ou un pays étranger, même s'il n'est pas redevable d'un impôt réel au cours d'une année donnée, afin de pouvoir bénéficier de la déduction dans cet État ou ce pays étranger.
Le comté a autorisé les déductions en partie, mais le contribuable soutient qu'il pouvait prétendre à des déductions plus importantes que celles autorisées par le comté. Pendant que l'appel était en cours, le comté a accepté d'examiner les informations supplémentaires que le contribuable pouvait fournir pour justifier les déductions demandées. À ce jour, le comté est toujours en train d'examiner ces informations.
DÉTERMINATION
Le fait que le contribuable soit une entité ignorée aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu n'a aucune incidence sur la question de savoir s'il peut être considéré comme faisant partie d'un groupe affilié aux fins de l'exclusion de l'impôt BPOL pour les recettes brutes provenant de transactions entre sociétés affiliées. Parce que le contribuable et la société A étaient membres d'un groupe de contrôle mère-fille tel que décrit dans le Virginia Code § 58.1-3700.1, les recettes brutes attribuables aux frais de service payés par la société A au contribuable n'ont pas été soumises à la taxe BPOL.
Toutefois, le comté continue d'examiner les informations supplémentaires fournies par le contribuable concernant la déduction hors de l'État. Sur la base de cette décision, le comté doit rembourser la taxe BPOL payée sur les recettes brutes attribuables aux frais de service payés par la société A au contribuable. Une fois l'examen des déductions hors de l'État terminé, le comté peut également être amené à effectuer d'autres remboursements, dans la mesure où les informations fournies par le contribuable justifient les déductions hors de l'État demandées. Le comté doit communiquer le résultat de cet examen dans une décision finale au contribuable. Si le contribuable souhaite faire appel de cette décision concernant la déduction hors État, il peut le faire dans un délai de 90 jours à compter de la date de la décision finale, conformément aux procédures prévues au titre 23 VAC 10-500-720.
Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1414.M