4 octobre 2018
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable") dans laquelle vous demandez la correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginia émise pour la période allant de mai 2012 à avril 2015. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable est une filiale à 100 % de ***** (la "société mère"). Par l'intermédiaire de ses filiales, la Société mère possède et exploite tous ses restaurants aux États-Unis et au Canada, à l'exception de certains d'entre eux qui sont soit détenus conjointement avec des tiers, soit franchisés. Au cours de la période d'audit, la société mère était propriétaire de la chaîne de restaurants ***** (le "restaurant"). Le juillet 28, 2014, la Société mère a vendu le Restaurant et ses actifs et passifs connexes à un tiers non lié (le "Tiers") selon les termes de l'accord d'achat et de vente.
Le vérificateur a considéré que la vente des actifs du restaurant était soumise à la taxe sur les ventes dans le cadre de la vérification du contribuable parce que la taxe sur les ventes n'avait pas été facturée au tiers lors de la vente des actifs. Le contribuable conteste la cotisation de contrôle pour deux raisons. Le contribuable maintient que l'avis de vérification n'est pas valable et qu'il n'a pas été émis en temps voulu à son égard. Deuxièmement, si l'évaluation est jugée valide et déposée dans les délais, le contribuable soutient que l'exonération pour vente occasionnelle s'applique à la vente des actifs du restaurant au tiers, et que la partie de l'évaluation liée à la vente devrait être retirée de l'audit.
DÉTERMINATION
Évaluation de l'audit
Virginia Code § 58.1-634 prévoit que :
Les taxes imposées par le présent chapitre sont établies dans un délai de trois ans à compter de la date à laquelle ces taxes sont devenues exigibles. En cas de déclaration fausse ou frauduleuse dans l'intention de se soustraire au paiement des impôts imposés par le présent chapitre, ou en cas de défaut de déclaration, les impôts peuvent être établis, ou une procédure en justice pour le recouvrement de ces impôts peut être engagée sans établissement d'une cotisation, à tout moment dans un délai de six ans à compter de la date de l'établissement de la déclaration. Le commissaire fiscal n'examine pas les registres d'une personne au-delà de la période de prescription de trois ans, sauf s'il dispose de preuves raisonnables de fraude ou de motifs raisonnables de croire que cette personne était tenue par la loi de déposer une déclaration et qu'elle ne l'a pas fait.
S'appuyant sur le Virginia Code § 58.1-634, le contribuable soutient que la cotisation de contrôle n'est ni valable ni émise dans les délais et que la dette fiscale devrait être annulée. Dans ce cas, le contribuable et le département ont conclu un accord de renonciation qui a prolongé le délai dans lequel le département était tenu de finaliser le contrôle et d'émettre un avis d'imposition au contribuable. La renonciation a prolongé le délai de prescription de l'évaluation jusqu'au mois d'octobre 31, 2016. Le contribuable indique qu'il a reçu une lettre d'audit datée d'octobre 4, 2016 l'informant qu'un avis d'imposition allait être établi. Le contribuable déclare qu'il n'a pas reçu d'avis d'imposition avant le mois d'octobre 31, 2016. Le contribuable déclare en outre qu'une capture d'écran de l'évaluation d'audit lui a été envoyée par courrier électronique, indiquant de manière erronée la période d'audit.
Prescription
Les dossiers du ministère indiquent que la responsabilité du contribuable en matière de contrôle a été évaluée et qu'un avis de cotisation a été émis le 11, 2016. Ce délai est inférieur au délai de prescription de trois ans prévu par la loi citée. La capture d'écran de l'avis d'imposition fourni au contribuable permet de vérifier que l'obligation d'audit a été évaluée en temps voulu.
En ce qui concerne la délivrance d'un avis d'imposition dans les délais, la décision rendue dans l'affaire Circuit City Stores, Inc. v. Commonwealth of Virginia, Department of Taxation, 65 Va. Cir. 260 (2004) est déterminant. Le tribunal a décidé que la charge de la preuve de la remise de l'avis d'imposition incombe au département. La Cour a également statué que le département doit au moins démontrer qu'il a délivré, d'une manière ou d'une autre, l'avis.
En réponse à la décision du tribunal, le département a élaboré un formulaire de certificat d'envoi d'avis d'imposition afin de documenter la remise des avis d'imposition en vue de leur envoi par la poste. D'après le certificat d'envoi de l'avis d'imposition signé par le receveur des postes du Capitol Station du United States Postal Service (USPS) à Richmond, en Virginia, l'avis d'imposition du contribuable a été remis à l'USPS par le ministère pour être envoyé par la poste le 11, 2016, bien avant l'expiration de l'accord d'exonération. Sur la base du certificat d'envoi, j'estime que le ministère s'est acquitté de la charge de la preuve qui lui incombait et que l'avis d'imposition a été adressé au contribuable dans les délais impartis.
Validité de l'évaluation
Au cours de l'audit, le contribuable a présenté à l'auditeur des documents représentant des paiements d'impôts excédentaires effectués par le contribuable sur ses déclarations mensuelles de taxe sur les ventes en ce qui concerne certains actifs immobilisés. Le contribuable a demandé que les trop-perçus soient affectés à la compensation de la dette de contrôle. En raison d'une modification du taux de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginia à compter de juillet 1, 2013, des évaluations distinctes sont requises pour les périodes d'audit antérieures à juillet 2013 et pour les périodes à compter de juillet 2013. En l'occurrence, des évaluations distinctes ont été requises pour les périodes allant de mai 2012 à juin 2013 et de juillet 2013 à avril 2015, qui constituent la période d'audit globale du contribuable. Les paiements excédentaires ont été crédités à la période allant de mai 2012 à juin 2013, ce qui a entraîné une dette fiscale nulle pour cette partie de la période d'audit. Par conséquent, aucune cotisation, ni aucun avis de cotisation, n'a été établi pour la période allant de mai 2012 à juin 2013.
Une cotisation et un avis de cotisation ont été établis pour la période allant de juillet 2013 à avril 2015 parce qu'il existait un passif non réglé résultant de l'audit pour cette période. Le contribuable estime à tort que la capture d'écran de l'avis indique de manière incorrecte la période imposable de l'audit. L'avis indique correctement la partie de la période d'audit pour laquelle il existe un passif d'audit. Le contribuable doit noter que l'avis reflète exactement la dette fiscale indiquée dans le rapport d'audit qui lui a été remis.
Exemption occasionnelle - Vente de restaurant
Sur la base des informations présentées, j'estime que la cotisation d'audit relative à la vente des actifs du restaurant et émise à l'intention du contribuable est incorrecte, car le contribuable n'est pas partie à la transaction de vente qui a entraîné la vente des actifs. Comme indiqué ci-dessus, le restaurant a été vendu par la société mère au cours de la période d'audit. Le Parent est désigné comme vendeur dans l'accord qui a autorisé la vente du Restaurant. La vente du restaurant est déclarée dans la déclaration fédérale d'impôt sur le revenu de la société mère et est classée en tant qu'activité abandonnée dans les états consolidés des résultats et des flux de trésorerie de la société mère. Le pouvoir de décision concernant l'orientation et les dépenses du restaurant appartenait à la société mère, qui a pris la décision de vendre le restaurant à la tierce partie. Sur la base des faits spécifiques de cette affaire et d'une lecture simple de l'accord, le contribuable n'est pas partie à l'accord et n'a pas autorisé la vente. Par conséquent, le contribuable n'est pas assujetti à la taxe sur les ventes imputable à la vente des actifs du restaurant. En conséquence, l'évaluation liée à la vente des actifs du restaurant sera entièrement annulée car elle n'a pas été imposée à l'entité appropriée.
CONCLUSION
L'audit sera renvoyé à l'équipe d'audit sur le terrain concernée et l'audit sera révisé conformément à cette décision. La partie restante de l'évaluation a été correctement émise et n'est pas en cause dans le présent appel. Une facture révisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée au contribuable si nécessaire. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu si le montant de la cotisation est payé dans un délai de 30 jours à compter de la date de la facture. Veuillez verser le paiement à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation : Virginia Department of Taxation, 600 E. Main Street, 15th Floor, Richmond, Virginia 23219, Attn : *****. Si vous avez des questions concernant le paiement de la cotisation, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
La section du Code of Virginia citée est disponible en ligne à l'www.tax.virginia.gov dans la section « Loisir, règles et décisions » du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1115P