26 septembre 2018
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2013.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia pour l'année fiscale 2013. L'examen des dossiers du département a montré que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration. Le département a demandé des informations complémentaires au contribuable afin de déterminer si ses revenus étaient imposables en Virginia. Sur la base des informations reçues, le département a établi une évaluation. Le contribuable fait appel, soutenant qu'il réside à ***** (État A) et qu'il a payé l'impôt sur le revenu à l'État A.
DÉTERMINATION
Résidence
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pour une période d'au moins un an, est un résident effectif de Virginia. plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale supérieure à 183 jours, est également soumise à l'impôt de la Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
Le contribuable a établi des liens avec l'État A indiquant une intention d'établir son domicile. Il déclare avoir déménagé dans l'État A en juillet 2012 pour travailler dans une université de l'État A et avoir vécu dans l'État A jusqu'en juin 2013. Le contribuable indique également qu'il a séjourné dans l'État A 165 jours au cours de l'année d'imposition 2013 et qu'il a rempli une déclaration de non-résident dans l'État A.
Le contribuable a également conservé des liens avec Virginia. En plus d'avoir passé 200 jours en Virginia à 2013, le contribuable est retourné dans une maison qu'il partageait avec son épouse. Il a immatriculé ses véhicules en Virginia et possède un permis de conduire de Virginia depuis 1997. Le contribuable déclare également qu'il est inscrit sur les listes électorales de Virginia et qu'il a participé à toutes les élections en Virginia depuis 1971.
Comme indiqué ci-dessus, il n'est pas nécessaire de travailler ou de vivre en Virginia pour être assujetti à l'impôt sur le revenu en Virginia. En tant que résident de Virginia, le contribuable était tenu de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu ( 2013 ).
Crédit pour l'impôt payé dans un autre État
Virginia Code § 58.1-332 A permet aux résidents de Virginia d'obtenir un crédit sur leur déclaration de revenus pour les impôts sur le revenu payés dans un autre État, à condition qu'il s'agisse d'un revenu gagné ou d'un revenu d'entreprise ou d'un gain provenant de la vente d'un bien d'équipement, provenant de sources situées en dehors de Virginia et soumis à l'impôt sur le revenu de Virginia. La loi de Virginia ne permet pas nécessairement à un contribuable de demander un crédit pour le montant total de l'impôt payé à un autre État. Le crédit est plutôt limité au moindre du montant de l'impôt effectivement payé à l'autre État ou du montant de l'impôt sur le revenu de Virginia effectivement imposé au contribuable sur le revenu gagné ou dérivé dans l'autre État. Voir P.D. 97-301 (7/7/1997). La limitation est calculée en multipliant l'obligation fiscale de l'individu en Virginia par une fraction dont le numérateur est le revenu sur lequel l'impôt de l'autre État est imposé et le dénominateur est le revenu imposable en Virginia.
Dans ce cas, le contribuable a payé l'impôt sur le revenu des personnes physiques à l'État A. Étant donné que le revenu a été principalement gagné à partir de sources situées dans l'État A, le contribuable peut demander le crédit conformément au Virginia Code § 58.1-322 A pour l'impôt payé à l'État A sur les revenus du travail ou de l'entreprise dans une déclaration d'impôt sur le revenu d'un résident de Virginia.
CONCLUSION
Après avoir soigneusement examiné toutes les preuves présentées, j'estime qu'il n'y a pas de preuves suffisantes pour étayer l'abandon du domicile du contribuable en Virginia, et j'estime en outre qu'il était un résident réel et domicilié en Virginia pour l'année d'imposition 2013.
L'évaluation en question a été réalisée sur la base des meilleures informations dont disposait le ministère, conformément au Virginia Code § 58.1-111. Le contribuable peut toutefois disposer d'informations qui représentent mieux son obligation fiscale en Virginia pour l'année d'imposition en question. Par conséquent, il doit remplir une déclaration d'impôt sur le revenu de Virginia ( 2013 ) et demander un crédit pour l'impôt sur le revenu payé à l'État A. La déclaration doit être soumise dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23161-7203, Attention : *****. La déclaration sera examinée et traitée, et la cotisation sera ajustée si nécessaire. Si la déclaration n'est pas reçue dans le délai imparti, la cotisation sera ajustée sur la base des informations fournies.
Si la cotisation ajustée entraîne des difficultés financières, le contribuable peut faire une offre de compromis sur la base d'un recouvrement douteux. Pour entamer cette procédure, le contribuable doit remplir le formulaire d'offre de compromis et la déclaration d'informations financières ci-joints. Le formulaire et la déclaration dûment remplis permettront au département d'examiner et d'analyser la situation financière des contribuables. À l'issue de cet examen, une réponse sera adressée au contribuable. Le contribuable a également la possibilité de demander un accord de paiement à l'unité de recouvrement du département. L'unité des collections peut être contactée à l'adresse suivante : (804) 367-8045.
Les articles du code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1631.A