Août 22, 2018
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable") dans laquelle vous demandez la correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation émise pour la période allant de mai 2012 à mars 2015.
FAITS
Le contribuable offre des services et des produits de soins aux personnes décédées et exploite des salons funéraires et des cimetières en Virginie et dans d'autres États. À la suite du contrôle effectué par le département, le contribuable s'est vu imposer des taxes sur des transactions impliquant un vendeur qui lui louait des tentes, des tables et des chaises pour qu'il les utilise dans le cadre de ses prestations de services. Le contribuable soutient que les factures en question ne devraient pas être incluses dans les achats taxables car elles devraient être traitées comme des locations avec un "opérateur" et que l'objet de la transaction est le service fourni par le vendeur.
DÉTERMINATION
Le Virginia Code § 58.1-603 impose la taxe sur les ventes pour le bail ou la location de biens meubles corporels dans le Commonwealth. La taxe est calculée sur le produit brut de ce bail ou de cette location.
Virginia Code § 58 .1-609.5 1 prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour "[p]rofessionnel, assurance, ou transactions de services personnels qui impliquent des ventes en tant qu'éléments inconséquents pour lesquels aucune charge séparée n'est faite...." Titre 23 de laLe code administratif de Virginie (VAC) 10-210-4040 traite de l'application de la taxe aux transactions de services et stipule : "Les frais de services sont généralement exonérés de la taxe sur les ventes et l'utilisation. Toutefois, les services fournis dans le cadre de la vente de biens meubles corporels sont imposables." Le règlement décrit le test "true object" utilisé pour déterminer si une transaction impliquant à la fois une prestation de services et la fourniture d'un bien meuble corporel constitue un service exonéré ou une vente au détail imposable. Le test de l'"objet véritable" est le suivant :
Si l'objet de la transaction est d'obtenir un service et que le bien meuble corporel transféré au client n'est pas essentiel à la transaction, celle-ci peut constituer un service exonéré. Toutefois, si l'objet de la transaction est de garantir le bien qu'elle produit, la totalité de la taxe, y compris la taxe pour les services fournis, est imposable.
Dans les documents publics 04-194 (10/29/04) et 06-87 (9/19/06), les contribuables ont loué des jeux gonflables tels que des moonwalks, des toboggans et des parcours d'obstacles. Les contribuables ont soutenu que les opérateurs étaient fournis et ont donc contesté l'imposition de la location de ces jeux d'amusement. La personne chargée de la location des jeux d'amusement est considérée comme un préposé surveillant le fonctionnement et l'utilisation des jeux. Pour cette raison, le véritable objet de la transaction a été déterminé comme étant la location de biens meubles corporels, car le préposé n'a pas utilisé les compétences spécifiques requises pour assurer la sécurité et le contrôle des jeux.
Lorsque le vendeur loue ses tentes, tables et chaises au contribuable, l'opérateur "" est plus exactement un préposé qui surveille principalement le montage, le démontage et le transport de ces articles. En appliquant le test de l'objet véritable "" , l'objet de la transaction est la location des tentes, des chaises et des tables plutôt que les compétences du préposé. Après avoir examiné le rapport d'audit et les faits présentés, la conclusion de l'auditeur selon laquelle les loyers en question sont imposables est correcte.
Cette location spécifique de biens meubles corporels avec un accompagnateur est très différente d'autres cas dans lesquels le commissaire fiscal a déterminé que la location d'équipement avec un opérateur constitue un service non taxable. L'un de ces cas est traité dans le P.D. 91-19 (2/21/91), où le ministère a déterminé qu'une grue louée avec un opérateur est considérée comme un service non imposable parce que le "véritable objet" de la transaction est d'obtenir les compétences de l'opérateur dans l'utilisation de la grue. L'opérateur doit posséder certaines compétences et garder le contrôle total de la grue pendant son fonctionnement. La décision contenue dans le document public est conforme au titre 23 VAC 10-210-4040 D 2 qui considère les locations de matériel avec opérateurs comme exonérées (un service non imposable).
En l'espèce, le vendeur se contente de mettre à disposition des préposés pour transporter, installer et démonter les biens meubles corporels loués par le contribuable, sans aucune activité continue. Ces articles sont placés sur la propriété du contribuable pour être utilisés par le contribuable et ses clients et un opérateur qualifié n'est pas nécessaire.
CONCLUSION
Sur la base de cette détermination, l'évaluation est correcte. Une facture révisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée sous peu au contribuable. Aucun intérêt supplémentaire ne s'accumulera à condition que la cotisation impayée soit payée dans les 30 jours à compter de la date de la facture. Veuillez verser le paiement à l'adresse suivante Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, Attn : *****, Post Office Box 27203, Richmond, Virginia 23261-7203.
Les articles et règlements du code de Virginie cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1582L