Août 8, 2018
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques émise à l'égard de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2014.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie pour l'année fiscale 2014. Aucune déclaration n'ayant été déposée, le département a demandé des informations supplémentaires afin de déterminer si ses revenus étaient imposables en Virginie. Lorsque le contribuable n'a pas fourni d'informations suffisantes dans le délai imparti, un avis d'imposition a été établi. La contribuable fait appel, soutenant qu'elle était résidente de ***** (État A) et de ***** (État B), et qu'elle n'était pas assujettie à l'impôt sur le revenu de la Virginie.
DÉTERMINATION
Résidence
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginie sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginie est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son domicile en Virginie. Par conséquent, un résident domicilié en Virginie qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginie continue d'être assujetti à l'impôt en Virginie. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginie, mais qui séjourne en Virginie pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginie.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut être (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, l'inscription sur les listes électorales et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Voir le Virginia Code § 58.1-205. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
Dans son recours, la contribuable déclare qu'elle était résidente de l'État A et de l'État B. La contribuable a accompli plusieurs actes indiquant une intention de changer de domicile. Le contribuable a loué des appartements dans l'État A et l'État B et a rempli des déclarations d'impôt sur le revenu de résident dans l'État A et l'État B.
Le contribuable a toutefois conservé des liens importants avec la Virginie. Le contribuable avait des véhicules immatriculés en Virginie, avait son inscription sur les listes électorales en Virginie et son permis de conduire en Virginie. En outre, la contribuable a indiqué qu'elle était actuellement résidente en Virginie, ce qui n'est pas compatible avec l'intention d'abandonner définitivement son domicile en Virginie.
Le code de Virginie § 46 .2-323.1 stipule qu'"aucun permis de conduire ... ne sera délivré à une personne qui n'est pas résidente de Virginie". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginie. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de la Virginie même si elle conserve un permis de conduire de Virginie. Voir le document public (P.D.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginie est considéré comme étantun indicateur fort de l'intention de conserver la résidence domiciliaire en Virginie. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
En outre, le contribuable était inscrit sur les listes électorales de Virginie au cours de l'année d'imposition en question. Le département a constaté que les lois relatives à l'inscription sur les listes électorales ne reflètent pas exactement la résidence telle qu'elle s'applique à l'impôt sur le revenu. En vertu du Virginia Code § 24.2-101, une personne habilitée à voter en Virginie doit être résidente de la circonscription dans laquelle elle propose de voter. Cette loi exige qu'un résident ait à la fois un domicile légal et un lieu de séjour en Virginie. Pour les besoins du vote en Virginie, le domicile est déterminé par l'intention de l'individu, étayée par les circonstances factuelles. Voir la politique du Conseil électoral de l'État (SBE) 2009-005. Voir aussi P.D. 17-21 (3/15/2017).
Crédit d'impôt hors de l'État
Le contribuable doit savoir qu'il peut demander un crédit sur sa déclaration de Virginie pour l'impôt sur le revenu payé à l'État A et à l'État B. Virginia Code § 58.1-332 A permet aux résidents de Virginie de bénéficier d'un crédit sur leur déclaration de revenus en Virginie pour les impôts sur le revenu payés dans un autre État, à condition qu'il s'agisse d'un revenu gagné ou d'un revenu d'entreprise ou d'un gain provenant de la vente d'un bien d'équipement, provenant de sources situées en dehors de la Virginie et soumis à l'impôt sur le revenu de la Virginie. La loi de Virginia ne permet pas nécessairement à un contribuable de demander un crédit pour le montant total de l'impôt payé à un autre État. Au contraire, le crédit est limité au moindre du montant de l'impôt effectivement payé à l'autre État ou du montant de l'impôt sur le revenu de Virginia effectivement imposé au contribuable sur le revenu gagné ou dérivé dans l'autre État. Voir P.D. 97-301 (7/7/1997). La limitation est calculée en multipliant la dette fiscale de l'individu en Virginia par une fraction dont le numérateur est le revenu sur lequel l'impôt de l'autre État est imposé, et dont le dénominateur est le revenu imposable en Virginia.
Étant donné que la déclaration fiscale de l'État A n'identifie pas le montant spécifique des revenus de l'État A soumis à l'impôt, un ajustement spécial est nécessaire pour déterminer le crédit d'impôt pour les revenus provenant de l'extérieur de l'État que la Virginie autorise. Voir P.D. 94-91 (3/29/1994). Le pourcentage d'attribution calculé dans la déclaration de l'État A, qui est appliqué à l'impôt total pour déterminer l'impôt dû à l'État A, doit être appliqué au montant des revenus imposables de l'État A pour isoler les revenus de source État A. L'impôt qui serait dû à la Virginie sur le revenu calculé de l'État A doit alors être comparé à l'impôt payé à l'État A. Le montant le moins élevé des deux est le montant du crédit hors État.
Conseils écrits
La contribuable soutient qu'un représentant du département l'a informée en novembre 2017 qu'elle n'avait rien d'autre à faire en ce qui concerne l'impôt sur le revenu de Virginia ( 2014 ) puisqu'elle avait rempli des déclarations d'impôt en dehors de l'État. Conformément au Virginia Code § 58.1-1835, le ministère doit réduire toute partie de l'impôt, des intérêts et des pénalités imputables à des conseils erronés fournis par écrit à un contribuable par un employé du ministère agissant dans le cadre de ses fonctions officielles lorsque :
- Le contribuable s'est raisonnablement fié à l'avis écrit et a répondu à une demande écrite spécifique du contribuable ;
- La partie de la pénalité ou de l'impôt n'est pas due au fait que le contribuable n'a pas fourni d'informations adéquates ou exactes ; et
- Les faits décrits dans l'avis écrit et la demande sont donc les mêmes et les activités commerciales ou personnelles du contribuable n'ont pas changé depuis que l'avis a été rendu.
Conformément aux dispositions légales susmentionnées, le contribuable doit pouvoir raisonnablement se fier à l'avis erroné et cet avis doit être donné par écrit. En outre, ces conseils écrits doivent être fournis sur la base d'une demande écrite spécifique d'un contribuable qui a fourni des faits suffisants et précis pour que le département puisse prendre une décision correcte. Les dossiers du département ne fournissent aucune preuve que la contribuable a fait une demande écrite au département pour obtenir des conseils concernant son statut de résident.
La contribuable a toutefois contacté le département par téléphone au sujet de l'avis qu'elle avait reçu dans le cadre du programme d'amnistie Virginia Tax. Lorsqu'un contribuable choisit de payer dans le cadre de l'amnistie, il retire toute contestation en cours et renonce à tout recours administratif ou judiciaire concernant l'impôt et la période d'imposition concernés par l'amnistie. Voir P.D. 17-156 (9/5/2017) et P.D. 18-38 (3/29/2018). La contribuable a informé le département qu'elle était résidente de l'État A au cours de l'année 2014. Sur la base de ces faits limités, le département a conseillé au contribuable de ne pas tenir compte de la correspondance relative au programme d'amnistie Virginia Tax. Si la contribuable avait fourni des informations exactes concernant son statut de résident, la réponse du département aurait pu être différente.
CONCLUSION
Après avoir examiné attentivement les informations fournies, le département conclut que la contribuable n'a pas prouvé qu'elle n'avait pas de domicile en Virginie au cours de l'année fiscale 2014. Ainsi, le contribuable est resté imposable en tant que résident domicilié en Virginie pour l'année d'imposition 2014. En raison des liens établis et du temps passé dans l'État A et l'État B, le contribuable peut également être considéré comme un résident de ces États et un résident domicilié en Virginie et, par conséquent, être assujetti à l'impôt sur le revenu dans les trois États.
L'évaluation en question a été réalisée sur la base des meilleures informations dont disposait le ministère, conformément au Virginia Code § 58.1-111. Comme le contribuable était tenu de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie, c'est à juste titre que le département a émis l'avis d'imposition. Cependant, le contribuable peut disposer d'informations qui représentent mieux son obligation fiscale en Virginie pour l'année d'imposition en question. Par conséquent, elle doit remplir une déclaration d'impôt sur le revenu pour les résidents de Virginie ( 2014 ) afin de refléter plus précisément son obligation fiscale en Virginie.
La déclaration doit être soumise dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23161-7203, à l'attention de : *****. Dès réception, la déclaration sera examinée et la cotisation sera ajustée, le cas échéant. Si la déclaration n'est pas reçue dans le délai imparti, la cotisation sera ajustée sur la base des informations disponibles.
Les articles du code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1670C