Août 8, 2018
Re : § 58.1-1821 Appel : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques émise à l'égard de ***** (les "contribuables") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2015.
FAITS
Les contribuables, un mari et sa femme, ont rempli une déclaration d'impôt sur le revenu des particuliers en Virginie pour l'année d'imposition 2015, en demandant une soustraction pour un gain en capital à long terme. Le Département a refusé la soustraction au motif que le revenu de la plus-value n'était pas attribuable à une entreprise qualifiée. Les contribuables ont fait appel, affirmant qu'ils remplissaient toutes les conditions légales pour demander la soustraction.
DÉTERMINATION
Le Virginia Code § 58.1-301 prévoit, à quelques exceptions près, que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code auront la même signification que celle prévue dans le code des revenus internes (IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. La conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes qui ne sont pas spécifiquement prévus dans le code de la Virginie. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, la Virginie se conforme à la législation fédérale, en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable en Virginie par le revenu brut ajusté fédéral (Federal adjusted gross income - FAGI). Les revenus correctement inclus dans le FAGI d'un résident de Virginie sont soumis à l'impôt de la Virginie, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de la Virginie conformément au Virginia Code § 58.1-322.
En raison de leur caractère législatif, les lois relatives aux déductions et aux soustractions autorisées dans le calcul du revenu et aux crédits accordés en contrepartie d'une obligation fiscale doivent être interprétées strictement contre le contribuable et en faveur de l'autorité fiscale. Voir Howell's Motor Freight, Inc. et al. v. Virginia Dep't of Taxation, Circuit Court of the City of Roanoke, Law No. 82-0846 (10/27/1983).
Aux fins de l'impôt sur le revenu des personnes physiques, le Virginia Code § 58.1-322.02 24 prévoit une soustraction pour tout revenu imposé comme un gain en capital à long terme aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu. Les restrictions suivantes s'appliquent :
Pour bénéficier d'une soustraction ... . Ces revenus doivent être imputables à un investissement dans une "entreprise qualifiée", telle que définie dans 58.1- 339.4, ou dans toute autre entreprise technologique approuvée par le secrétaire à la technologie, à condition que l'entreprise ait son bureau principal ou ses installations dans le Commonwealth et que son chiffre d'affaires annuel soit inférieur à3 millions de dollars au cours de l'année fiscale précédant l'investissement. Pour bénéficier d'une soustraction ... . L'investissement doit être effectué entre les dates d'avril 1, 2010, et de juin 30, 2020. Aucun contribuable qui a demandé un crédit d'impôt pour un investissement dans une "entreprise qualifiée" au titre de 58.1-339.4 peut bénéficier de la soustraction prévue par la présente sous-section pour un investissement dans la même entreprise.
Pour être une entreprise qualifiée au sens du Virginia Code § 58.1-339.4, une entité doit :
- être principalement engagé, ou être principalement organisé pour s'engager, dans les domaines de l'informatique avancée, des matériaux avancés, de la fabrication avancée, des technologies agricoles, de la biotechnologie, de la technologie des appareils électroniques, de l'énergie, de la technologie environnementale, de la technologie de l'information, de la technologie des appareils médicaux, de la nanotechnologie, ou de tout autre domaine similaire lié à la technologie,
- Avoir des revenus bruts annuels ne dépassant pas3 millions de dollars au cours de son dernier exercice fiscal,
- Avoir son siège social ou ses installations dans le Commonwealth,
- exercer son activité principalement dans le Commonwealth ou y réaliser la quasi-totalité de sa production, et
- Ne pas avoir obtenu, au cours de son existence, plus de3 millions de dollars de recettes brutes totales en espèces provenant de l'émission de ses investissements en actions ou en titres de créance (à l'exclusion des prêts commerciaux accordés par des établissements bancaires ou des institutions d'épargne et de prêt agréés).
Le contribuable a fourni la preuve qu'un investissement a été réalisé dans une entreprise qualifiée dans le délai requis. Après l'investissement, l'entreprise qualifiée (Société A) a fusionné ou a été acquise par une entreprise non qualifiée (Société B). Le département a refusé la soustraction, estimant que les gains étaient attribuables à la vente d'actifs de la société B plutôt que de la société A.
La soustraction des plus-values à long terme est toutefois liée aux revenus attribuables à un investissement dans une entreprise qualifiée. La loi n'exige pas expressément que l'entreprise soit qualifiée au moment de la vente des actions. Ainsi, aux fins de la soustraction de la plus-value à long terme, tant que l'entité était une entreprise qualifiée au moment de l'investissement, une fusion ou une acquisition ultérieure n'empêchera pas l'investisseur de bénéficier de la soustraction de la plus-value à long terme lors de la vente ultérieure des actions. Voir Document public (D.P.) 17-108.
Les contribuables ont apporté la preuve que la société A était une entreprise qualifiée au moment de l'investissement, et tous les autres facteurs pour la soustraction en vertu du Virginia Code § 58.1-322.02 24 ont été respectées. En conséquence, les contribuables ont droit à la soustraction et la cotisation sera réduite.
Les articles du code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1635C