Août 8, 2018
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2014.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia pour l'année fiscale 2014. L'examen des dossiers du département a montré que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration. Le département a demandé des informations complémentaires au contribuable afin de déterminer si ses revenus étaient imposables en Virginia. En l'absence de réponse, le département a établi une évaluation. Le contribuable fait appel, soutenant qu'il est résident du pays ***** (pays A).
DÉTERMINATION
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours au total de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginie qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginie continue d'être assujetti à l'impôt en Virginie. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
Le contribuable déclare avoir accepté un poste dans le pays A et s'y être installé avec son épouse en février 2013. Le contribuable explique également qu'il a acheté une résidence personnelle à ***** (Etat A) en septembre 2013 et qu'il avait l'intention d'en faire sa résidence permanente s'il décidait de ne pas rester dans le pays A. Comme la résidence dans l'Etat A n'était pas terminée en janvier 2015 lorsque le contribuable a décidé de quitter le pays A, il est retourné en Virginie à la place.
Pendant son séjour dans le pays A, le contribuable a également entretenu des relations avec la Virginie. Il possédait une résidence personnelle en Virginie, était inscrit sur les listes électorales de Virginie et avait plusieurs véhicules immatriculés en Virginie. Il a également conservé son permis de conduire de Virginia.
Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire ... ne sera délivré à une personne qui n'est pas résidente de Virginia". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginie. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de Virginia même si elle conserve un permis de conduire de Virginia. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un Virginia Le permis de conduire est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence domiciliaire en Virginie. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
Comme indiqué ci-dessus, pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) un abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. Les deux éléments doivent exister simultanément. Il semble douteux que le contribuable ait réellement eu l'intention de faire du pays A son domicile permanent, ou du moins indéfini, étant donné qu'il a admis qu'il n'était pas certain de pouvoir vivre dans le pays A et que l'achat d'une résidence dans l'État A peu de temps après avoir quitté les États-Unis en est la preuve. Néanmoins, même si le contribuable a pris des mesures suffisantes pour établir son domicile dans le pays A, il n'a pas réussi à prouver son intention d'abandonner son domicile en Virginie en raison du nombre de liens qu'il a conservés avec la Virginie pendant qu'il résidait dans le pays A et du fait qu'il a recommencé à résider en Virginie à son retour du pays A. Par conséquent, il n'y a pas eu de changement de domicile et le contribuable est resté imposable en tant que résident domiciliaire en Virginie pour l'année d'imposition 2014.
L'évaluation en question a été réalisée sur la base des meilleures informations dont disposait le ministère, conformément au Virginia Code § 58.1-111. Le contribuable peut toutefois disposer d'informations qui représentent mieux son obligation fiscale en Virginia pour l'année d'imposition en question. Par conséquent, il doit remplir une déclaration d'impôt sur le revenu pour les résidents de Virginie ( 2014 ) afin de refléter plus précisément son obligation fiscale en Virginie.
La déclaration doit être soumise dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23161-7203, à l'attention de : *****. Dès réception, la déclaration sera examinée et la cotisation sera ajustée, le cas échéant. Si la déclaration n'est pas reçue dans le délai imparti, la cotisation sera considérée comme correcte.
Les articles du Code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1471.M