Juillet 25, 2018
Re : §58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable"), dans laquelle vous demandez la correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation pour la période allant du mois de novembre 2013 au mois de décembre 2016. Je constate que l'évaluation est payée dans son intégralité. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable est un fabricant de volets de plantation en bois situé en Virginie, qui passe des contrats avec des clients pour la conception, la fabrication et l'installation de volets personnalisés dans leurs maisons ou établissements. Le contribuable a des contrats en Virginie et dans d'autres États.
Le contribuable a comptabilisé et payé la taxe d'utilisation de Virginie uniquement sur les matières premières achetées pour des contrats exécutés en Virginie. Le contribuable a déclaré et payé la taxe d'utilisation de Virginia due sur les matières premières en calculant le pourcentage des ventes hors de l'État par rapport aux ventes totales pour chaque période de déclaration. Le coût total des matières premières utilisées pour fabriquer les volets a été réduit du pourcentage des ventes hors de l'État. Le solde résultant a été déclaré comme le montant du coût imposable sur le formulaire ST-9, Virginia Retail Sales and Use Tax Return (déclaration de l'impôt sur les ventes au détail et de l'impôt sur l'utilisation). Le contribuable a été soumis à la taxe d'utilisation de Virginie sur le coût des matières premières affectées aux ventes hors de l'État.
Le contribuable soutient que le titre 23 VAC 10-210-410 D, Virginia Code § 58.1-610 A, et Public Document (P.D.) 04-156 déclarent que, parce qu'ils ont acquis et fabriqué des matériaux destinés à être utilisés en dehors de la Virginie, ils ne sont pas tenus de payer la taxe d'utilisation sur ces matières premières et ne sont, au contraire, tenus de verser la taxe que sur les matériaux utilisés pour fabriquer des produits destinés à être vendus en Virginie. Le contribuable fait également valoir que l'imposition d'une industrie pour ses activités commerciales n'est pas étayée par le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC), section 10-210-920.
DÉTERMINATION
Entrepreneurs
Virginia Code § 58.1-610 A prévoit que :
Toute personne qui s'engage oralement, par écrit ou par ordre d'achat, à effectuer des travaux de construction, de reconstruction, d'installation, de réparation ou tout autre service relatif à un bien immobilier ou à ses accessoires, et à fournir à cette occasion des biens meubles corporels, est réputée avoir acheté ces biens meubles corporels en vue de les utiliser ou de les consommer. Toute vente, distribution ou location à cette personne ou tout stockage pour cette personne est considéré comme une vente, une distribution ou une location à cette personne ou un stockage pour le consommateur final et non pour la revente, et le revendeur effectuant la vente, la distribution ou la location à cette personne ou le stockage pour cette personne est tenu de percevoir la taxe dans la mesure requise par le présent chapitre.
Le règlement interprétant cette disposition, le titre 23 VAC 10-210-410 A, prévoit en outre ce qui suit :
Les biens meubles corporels incorporés dans la construction d'un bien immobilier qui perdent leur caractère de biens meubles corporels et deviennent des biens immobiliers sont considérés comme des biens meubles corporels utilisés ou consommés par l'entrepreneur. Toute vente, distribution ou location à un tel entrepreneur, ou tout stockage pour lui, est considéré comme une vente, une distribution ou une location à un consommateur final (l'entrepreneur), et non comme une revente par l'entrepreneur.
P.D. 04-156 concerne une entreprise qui vendait et installait des volets de fenêtre à ses clients. Le commissaire fiscal a jugé que les volets de fenêtre devenaient des biens immobiliers dès leur installation. Par conséquent, la vente et l'installation de volets de fenêtres constituent un service immobilier qui n'est pas soumis à la taxe sur les ventes au détail. Les entreprises qui vendent et installent des volets de fenêtres sont des entrepreneurs qui utilisent et consomment et doivent payer la taxe sur les ventes ou l'utilisation sur l'achat de matières premières qui sont transformées en volets de fenêtres.
Le contribuable achète des matières premières (bois, laques et quincaillerie) et utilise des machines à moteur pneumatique pour transformer ces matériaux en volets de plantation en bois. Conformément au titre 23 VAC 10-210-560, le contribuable exerce une activité de fabrication, définie comme une opération qui modifie la forme ou l'état d'un bien meuble corporel. Étant donné que le contribuable fabrique des biens meubles corporels exclusivement pour l'utilisation et la consommation dans le cadre de contrats immobiliers, le contribuable doit payer la taxe sur les ventes ou verser la taxe sur l'utilisation conformément au titre 23 VAC 10-210-410 D, qui stipule :
Un fabricant qui s'engage à fournir des services relatifs à la construction d'un bien immobilier et, dans ce cadre, à fournir des biens meubles corporels pour les incorporer à la construction d'un bien immobilier, leur faisant ainsi perdre leur identité de biens meubles corporels en devenant des biens immobiliers, est qualifié d'entrepreneur utilisateur ou consommateur et doit payer la taxe sur le prix de revient des matières premières qui composent ces biens fabriqués. La taxe doit être payée au moment de l'achat à tous les fournisseurs qui sont autorisés à la percevoir. Dans les cas où le fournisseur n'est pas autorisé à percevoir la taxe ou ne la perçoit pas, la taxe doit être versée directement au ministère des impôts...
En tant qu'entrepreneur consommateur, le contribuable est responsable du paiement de la taxe de vente ou d'utilisation sur l'achat de matières premières, car il est l'utilisateur final ou le consommateur de biens meubles corporels qui deviennent des biens immobiliers après leur installation.
P.D. 04-156 soutient cette conclusion, en expliquant que "toute personne qui fournit et installe ces [volets] serait considérée comme un entrepreneur d'installation de biens immobiliers conformément au Virginia Code § 58.1-610 ". A et redevable de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour tous ses achats de matériaux utilisés dans la fabrication de ces volets". (Insertion ajoutée).
Le contribuable est un entrepreneur consommateur situé en Virginie ; par conséquent, toute matière première utilisée dans la fabrication des volets en bois de plantation est réputée avoir été utilisée et consommée par le contribuable.
fabrication
Virginia Code § 58.1-609.3 2 (iii) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour "les machines ou les outils ou leurs pièces de réparation ou de remplacement, le carburant, l'électricité, l'énergie ou les fournitures, utilisés directement dans le traitement, la fabrication, le raffinage, l'exploitation minière ou la conversion de produits destinés à la vente ou à la revente...." (souligné par l'auteur).
Le titre 23 VAC 10-210-920 A apporte des précisions sur la loi d'exemption et stipule, dans sa partie pertinente, que "pour qu'une entreprise obtienne l'exemption, elle doit d'abord fabriquer ou traiter des produits destinés à la vente ou à la revente...". (souligné par l'auteur). Le titre 23 VAC 10-210-920 B 1 stipule que "les établissements qui fabriquent ou transforment des biens meubles corporels en tant que partie accessoire d'un commerce de détail ou de services sont généralement considérés comme exerçant des activités non industrielles".
Commerce interétatique
Conformément à 23 VAC 10-210-780, si le contribuable vend des volets de fenêtre fabriqués à des clients situés en dehors de la Virginia, sans installation, le contribuable n'est pas tenu de percevoir la taxe sur les ventes de la Virginia.
Si le contribuable installe des volets en dehors de l'État, il est soumis aux dispositions du titre 23 VAC 10-210-410 E, qui stipule que
Un fabricant qui s'engage à fournir des services relatifs à la construction d'un bien immobilier et, dans ce cadre, à fournir des biens meubles corporels pour les incorporer à la construction d'un bien immobilier, leur faisant ainsi perdre leur identité de biens meubles corporels en devenant des biens immobiliers, est qualifié d'entrepreneur utilisateur ou consommateur et doit payer la taxe sur le prix de revient des matières premières qui composent ces biens fabriqués. La taxe doit être payée au moment de l'achat à tous les fournisseurs qui sont autorisés à la percevoir. Dans les cas où le fournisseur n'est pas autorisé à percevoir la taxe ou ne la perçoit pas, la taxe doit être versée directement au ministère des impôts sur le formulaire ST-7, Consumer's Use Tax Return (déclaration de taxe d'utilisation du consommateur).
La taxe d'utilisation s'applique à "l'utilisation, la consommation ou le stockage de biens meubles corporels en Virginie", comme l'explique le titre 23 AC 10-210-6030. "L'utilisation, telle que définie dans le Virginia Code § 58.1-602, signifie "l'exercice d'un droit ou d'un pouvoir sur un bien meuble corporel lié à la propriété de ce dernier".
Lorsqu'il installe des volets en dehors de l'État, le contribuable est considéré comme un entrepreneur utilisateur et consommateur, responsable du paiement de la taxe sur le coût des matières premières utilisées dans la fabrication des volets. Comme le contribuable opère et achète des matières premières en Virginie, il lui incombe de payer la taxe sur les achats effectués auprès des fournisseurs ou de verser la taxe d'utilisation sur les matières premières si la taxe sur les ventes n'est pas perçue au moment de l'achat.
CONCLUSION
Sur la base de cette détermination, l'évaluation est correcte. Le contribuable a payé l'intégralité de la cotisation et aucune autre action n'est requise concernant la cotisation en question.
Les articles du code de Virginie , les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1483L