Juillet 17, 2018
Re : § 58.1-1821 Appel : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques émise à l'égard de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2014.
FAITS
Le contribuable a rempli une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques ( 2014 ) en tant que résident de Virginie et n'a déclaré aucun revenu. Le contribuable a été contrôlé par l'Internal Revenue Service (IRS) pour l'année fiscale 2014, et l'IRS a notifié au ministère les ajustements qu'il avait apportés à la déclaration fédérale d'impôt sur le revenu du contribuable. Le contribuable a omis de déposer une déclaration de revenus amendée de Virginie reflétant les ajustements de l'IRS. Le département a demandé des informations supplémentaires au contribuable afin de déterminer si ses revenus étaient imposables en Virginie. Le contribuable n'ayant pas fourni d'informations suffisantes dans le délai imparti, un avis d'imposition a été émis. Le contribuable fait appel, soutenant qu'il n'était pas un résident de Virginie et qu'il n'était pas assujetti à l'impôt sur le revenu en Virginie.
DÉTERMINATION
Résidence
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginie sans avoir l'intention d'y revenir. Simultanément, cette personne doit acquérir une nouvelle le domicile où cette personne est physiquement présente avec l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginie est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginie. Par conséquent, un résident domicilié en Virginie qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginie continue d'être assujetti à l'impôt en Virginie. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginie, mais qui séjourne en Virginie pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginie.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Dans son recours, le contribuable fait valoir qu'il a travaillé à l'étranger au cours de l'exercice fiscal en cause et que, par conséquent, il n'était pas résident de Virginie. Le changement de domicile est toutefois une procédure en deux étapes. Tout d'abord, une personne doit avoir l'intention de quitter définitivement son domicile. Deuxièmement, la personne doit acquérir un nouveau domicile où elle a l'intention de rester de façon permanente ou indéfinie. Voir Robert H. Talley c. Commonwealth, 127 Va. 516, 103 S.E. 612 (1920), State-Planters Bank c. Commonwealth of Virginia, 174 Va. 289, 6 S.E.2d 629 (1940), et Barbara B. Woods c. Commonwealth of Virginia, Circuit Court of Wise County and the City of Norton, Law No. 97-422 (3/20/2002).
Par lettre datée d'avril 23, 2018, le Département a demandé les informations nécessaires pour déterminer le statut de domicilié du contribuable. A la date de la présente lettre, aucune information n'a été reçue. En outre, le contribuable a pris des mesures compatibles avec le maintien de son domicile en Virginie, notamment en déposant des déclarations d'impôt sur le revenu des personnes physiques résidant en Virginie avant, pendant et après l'année en question. En outre, le ministère a statué à plusieurs reprises que les personnes n'ont généralement pas l'intention d'abandonner leur domicile en Virginia lorsqu'elles exercent un emploi temporaire en dehors du Commonwealth. Voir P.D. 86-219 (11/3/1986), P.D. 94-353 (8/26/1996), P.D. 02-33 (3/13/2002), P.D. 05-8 (2/1/2005), P.D. 10-134 (7/12/2010), et P.D. 16-39 (3/31/2016).
Préparation professionnelle des impôts
Le contribuable affirme que le service des ressources humaines de son employeur et son conseiller fiscal personnel l'ont informé qu'il ne serait pas soumis à l'impôt sur le revenu en Virginie lorsqu'il se trouvait à l'étranger. Le fait qu'un contribuable fasse appel à un professionnel de l'impôt pour préparer sa déclaration de revenus, bien que compréhensible, ne le décharge pas de sa responsabilité de veiller à ce que la déclaration soit remplie et à ce que les informations qui y figurent soient exactes. En outre, lorsqu'un contribuable s'en remet à un comptable, un avocat, un préparateur de déclarations de revenus ou un autre professionnel de la fiscalité et que ce dernier fournit des conseils inexacts ou erronés qui entraînent une responsabilité, le contribuable dispose d'un recours contre le professionnel de la fiscalité. Voir le document public 11-82 (5/31/2011), le document public 12-93 (6/8/2012), et le document public 16-169 (8/29/2016).
CONCLUSION
Le Virginia Code § 58.1-205 prévoit que dans toute procédure relative à l'interprétation des lois fiscales de Virginie, une "évaluation d'un impôt par le département sera considérée comme correcte à première vue ". Il incombe donc au contribuable de prouver qu'il n'était pas assujetti à l'impôt sur le revenu en Virginie. En outre, le Virginia Code § 58.1-1826 interdit à une juridiction d'accorder un allègement aux contribuables qui demandent la correction d'évaluations fiscales erronées dans les cas où l'évaluation erronée est imputable au manquement délibéré ou au refus des contribuables de fournir au ministère les informations nécessaires, comme l'exige la loi.
L'évaluation en question a été réalisée sur la base des meilleures informations dont disposait le ministère, conformément au Virginia Code § 58.1-111. C'est donc à juste titre que le ministère a émis l'avis de cotisation. Le contribuable peut toutefois disposer d'informations qui représentent mieux son obligation fiscale en Virginie pour l'année d'imposition en question. Par conséquent, il doit soit fournir des informations supplémentaires montrant qu'il n'était pas un résident de Virginie, soit déposer une déclaration d'impôt sur le revenu modifiée pour les résidents de Virginie ( 2014 ) afin de refléter plus précisément son assujettissement à l'impôt en Virginie.
Le contribuable aura une dernière possibilité de fournir des informations supplémentaires ou de déposer une déclaration. La déclaration ou les informations complémentaires doivent être soumises dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23161-7203, à l'attention de : *****. Dès réception, les informations seront examinées et l'évaluation sera ajustée, le cas échéant. Si aucune nouvelle information n'est reçue dans le délai imparti, l'évaluation sera considérée comme correcte et des mesures de recouvrement pourront être prises.
Les articles du code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1642.C