Juillet 17, 2018
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (les "contribuables") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2014. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que les contribuables, un mari et une femme, auraient pu être tenus de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginie pour l'année fiscale 2014. L'examen des dossiers du département a montré que les contribuables n'avaient pas déposé de déclaration. Le département a demandé des informations aux contribuables afin de déterminer si leurs revenus étaient soumis à l'impôt sur le revenu en Virginie. En réponse, les contribuables ont fait valoir qu'ils étaient exonérés de l'impôt sur le revenu de Virginia en vertu du Servicemembers Civil Relief Act (la "loi") parce que le mari était un membre du service militaire stationné en Virginia et qu'ils étaient tous deux résidents domiciliés à ***** (État A).
Le département a demandé aux contribuables des informations supplémentaires concernant leur État A de résidence. En l'absence de documents supplémentaires, le département a conclu que les contribuables étaient imposables en tant que résidents domiciliés en Virginie et a émis un avis d'imposition. Les contribuables ont fait appel, soutenant qu'ils étaient exonérés de l'impôt sur le revenu de la Virginia en vertu de la loi.
DÉTERMINATION
Domicile
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginie est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginie. Par conséquent, un résident domicilié en Virginie qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginie continue d'être assujetti à l'impôt en Virginie. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginie, mais qui séjourne en Virginie pour une durée totale supérieure à 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginie.
Résidence d'un membre du service militaire
La loi, codifiée à 50 U.S.C. § 3901 et seq. prévoit que le personnel militaire n'abandonne pas son domicile légal uniquement en se conformant aux ordres militaires qui l'obligent à résider dans un autre État ou pays. La loi n'exclut toutefois pas la possibilité que le personnel des forces armées acquière un nouveau domicile légal dans l'État où il est stationné et se soumette ainsi à l'imposition de cet État comme s'il était un résident domicilié. Pour qu'il y ait changement de domicile, il faut qu'il y ait abandon de l'ancien domicile et acquisition d'un nouveau. Ce changement doit se manifester par l'intention et le comportement de l'individu. Voir United States of America v. Minnesota Department of Revenue, 97 F. Supp. 2d 973 (2000).
En général, le ministère ne cherchera pas à imposer un militaire en service actif tant que ce dernier maintient des liens suffisants avec un autre État pour indiquer qu'il a l'intention d'y maintenir son domicile. Ces liens comprennent le dépôt d'un certificat de résidence légale (formulaire du ministère de la défense 2058), l'obtention d'un permis de conduire, l'inscription sur les listes électorales et le vote aux élections locales, l'immatriculation d'une voiture et l'exercice d'autres avantages ou obligations d'un État particulier. Tant qu'un membre du service militaire maintient ces liens, il est considéré comme un résident de l'autre État, même s'il travaille, vit et établit un domicile permanent en Virginie. Voir document public (D.P.) 10-237 (9/30/2010).
Bien que le mari ait conservé son inscription sur les listes électorales de l'État A, il n'a participé à aucune élection locale ou d'État. Les contribuables affirment qu'ils ont une adresse permanente dans l'État A, mais les registres de l'État A n'indiquent pas la propriété de biens immobiliers. En revanche, le mari a obtenu un permis de conduire en Virginie à l'adresse 2013, a immatriculé ses véhicules en Virginie et a loué une résidence personnelle en Virginie à la suite de sa retraite du service militaire.
Dans l'affaire United States v. Minnesota, le tribunal a observé que la loi ne pouvait pas interdire à un État d'examiner des facteurs tels que ceux identifiés ci-dessus. La Cour a fait remarquer que si un État ne pouvait pas tenir compte de ces facteurs, cela donnerait à la loi un pouvoir que le Congrès n'a pas voulu : "Cela rendrait chaque État [auquel un militaire est affecté] incapable de taxer les revenus d'un militaire sans le consentement de ce dernier. Un tel résultat serait intrinsèquement injuste". Voir 97 F. Supp. 2d 973, à l'adresse 984. Sur la base de cette interprétation de la loi, le ministère prendra en compte des activités telles que l'obtention d'un permis de conduire, l'inscription sur les listes électorales et le vote aux élections locales, l'immatriculation d'une automobile et l'exercice d'autres avantages ou obligations du Commonwealth pour déterminer la résidence d'un membre du service militaire.
Le code de Virginie § 46.2-323.1 stipule qu'"aucun permis de conduire... ne sera délivré à une personne qui n'est pas résidente de Virginie". Cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du Department of Motor Vehicles (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginie. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de la Virginie même si elle conserve un permis de conduire de Virginie. Voir P.D. 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginie est considéré comme un indicateur fort de l'intention d'établir ou de conserver une résidence domiciliaire en Virginie. Voir P.D. 02-149 (12/09/2002).
Le Virginia Code § 46.2-306 exempte spécifiquement les militaires en service actif, leurs conjoints et les enfants à charge résidant en Virginia de l'obligation d'obtenir un permis de conduire de Virginia lorsque ces personnes ont obtenu un permis de conduire en vertu des lois de leur État d'origine. Par conséquent, lorsqu'un militaire ou son conjoint obtient un permis de conduire en Virginia, le ministère considère généralement cette action comme un indicateur fort de l'intention de changer de domicile. Le Ministère peut cependant accorder moins de poids au facteur du permis de conduire dans de tels cas si le militaire ou le conjoint fournit la preuve qu'il n'a plus le droit de détenir un permis de conduire dans l'État d'origine, ou qu'il était impossible ou peu pratique de le faire. Le contribuable n'a pas fourni de telles preuves en l'espèce.
De même, le Virginia Code § 46.2-600 dispense de l'obligation d'immatriculation tout véhicule situé en Virginia qui est immatriculé au nom d'un militaire non résident en service actif, d'un membre non résident de la réserve activée ou de la garde nationale, ou d'un militaire non résident mobilisé. membre de la réserve ou de la garde nationale vivant en Virginie. Étant donné qu'un militaire non résident n'est pas tenu d'immatriculer un véhicule à moteur en Virginie, une telle action démontre l'intention de faire de la Virginie la résidence domiciliaire du militaire.
Résidence d'un conjoint de militaire
La loi a été modifiée, à partir de l'exercice fiscal 2009, pour tenir compte de la résidence des conjoints de militaires. Plus précisément, 50 U.S.C. § 4001(a)(2) a été adopté pour prévoir qu'un conjoint ne peut ni perdre ni acquérir le domicile ou la résidence dans un État lorsque le conjoint est présent dans l'État "uniquement pour être avec le membre du service en conformité avec les ordres militaires du membre du service si la résidence ou le domicile, selon le cas, est le même pour le membre du service et le conjoint". La loi ne s'applique pas aux conjoints du personnel militaire et naval qui ont établi leur domicile en Virginie. Voir P.D. 11-114 (6/21/2011).
Dans le Virginia Tax Bulletin (VTB) 10-1 (1/29/2010), le ministère a expliqué que le domicile d'un conjoint de militaire doit être le même que celui du militaire pour être exonéré de l'impôt sur le revenu en Virginie. La détermination du domicile d'un conjoint de militaire nécessite une analyse des faits et des circonstances. Les éléments qui peuvent être examinés sont les suivants :
- si la personne qui demande l'exemption est mariée à un membre du service qui est présent en Virginia en vertu d'ordres militaires.
- Le domicile du militaire.
- Le domicile du conjoint et les circonstances dans lesquelles il a été établi.
- La mesure dans laquelle le conjoint a maintenu des contacts avec le domicile.
- Si le conjoint a pris des mesures en Virginia qui sont incompatibles avec le maintien d'un domicile ailleurs.
Comme pour les membres du service militaire, le ministère ne cherchera pas à imposer le conjoint tant que celui-ci maintient des liens suffisants avec l'État de résidence du membre du service pour indiquer son intention d'y maintenir son domicile. Il s'agit notamment d'obtenir et de conserver un permis de conduire, de s'inscrire sur les listes électorales et de voter aux élections locales, d'immatriculer une voiture et d'exercer d'autres avantages ou obligations d'un État particulier. Tant que le conjoint d'un membre du service militaire maintient ces liens, il est considéré comme un résident de l'autre État, même s'il travaille, vit et établit son domicile en Virginie.
Lorsqu'un conjoint déménage pour suivre le personnel militaire dans un nouveau lieu d'affectation, il abandonne généralement son ancien bien immobilier et déménage la famille. Le conjoint établira un nouveau domicile permanent à proximité du nouveau lieu d'affectation, inscrira les enfants à l'école et cherchera un emploi pour une durée indéterminée. Le conjoint changera également d'associations sociales, caritatives et religieuses. En outre, le service militaire le membre et son conjoint déménagent sans avoir l'assurance de pouvoir retrouver leur ancien lieu d'affectation.
Dans le P.D. 15-186 (9/28/2015), le ministère a suggéré, compte tenu de la formulation de la loi, que certaines activités menées par un conjoint de militaire, telles que la profession ou l'emploi du conjoint, les sources de revenus, le lieu de résidence permanent, l'inscription des enfants dans les écoles locales et le lieu de situation des biens immobiliers et corporels, pourraient ne plus être considérées comme des activités associées à l'établissement du domicile dans un État. Bien que ces activités puissent normalement être considérées comme accessoires à la présence d'un conjoint dans l'État en raison des ordres militaires du militaire, elles seront prises en considération lorsqu'il semble y avoir un choix affirmé de faire de l'État de résidence actuel son domicile. Voir, P.D. 17-126 (6/29/2017).
En outre, le ministère a déclaré à plusieurs reprises qu'un changement de domicile se produit dans le cadre d'un processus dans lequel aucun facteur unique n'est déterminant. Voir, par exemple, le P.D. 10-180 (8/16/2010), le P.D. 11-90 (6/2/2011), et le P.D. 13-115 (6/26/2013). Par conséquent, un poids plus important peut être attribué à ces facteurs dans la mesure où ils se sont poursuivis après que le militaire a pris sa retraite ou a été réaffecté ailleurs à partir d'un lieu d'affectation en Virginie. Le ministère considérerait le fait que de tels liens aient perduré comme une preuve que le contribuable avait initialement l'intention d'établir un domicile en Virginie.
L'épouse a établi de nombreux liens avec la Virginie. Les contribuables ont loué une résidence personnelle sur la base militaire lorsqu'ils sont arrivés en Virginia en 2013. Après la retraite du mari de l'armée en 2016, ils ont loué une résidence personnelle en Virginie, à l'extérieur de la base militaire, et continuent d'y vivre. Elle a obtenu une licence d'infirmière en Virginie et a été employée de manière continue en tant que telle depuis 2013. De plus, l'enfant des contribuables réside avec eux en Virginie depuis 2013 et a fréquenté les écoles publiques de Virginie. Elle s'est inscrite sur les listes électorales de Virginie à l'adresse 2014. En outre, elle a immatriculé son véhicule en Virginie à l'adresse 2014 et a obtenu un permis de conduire en Virginie à l'adresse 2013.
Comme indiqué ci-dessus, la loi de Virginie exempte spécifiquement les conjoints des militaires résidant en Virginie de l'obligation d'obtenir un permis de conduire en Virginie. En ce qui concerne le droit de vote, l'article II, section 1 de la Constitution de Virginie stipule dans sa partie pertinente ce qui suit :
Lors des élections populaires, les conditions d'éligibilité sont les suivantes : Chaque électeur doit être citoyen des États-Unis, avoir dix-huit ans, remplir les conditions de résidence énoncées dans la présente section et être inscrit sur les listes électorales conformément au présent article.
La condition de résidence est que chaque électeur soit résident du Commonwealth et de la circonscription dans laquelle il vote. La résidence, pour tout ce qui concerne le droit de vote, exige à la fois un domicile et un lieu de séjour.
L'exigence de domicile et de lieu de résidence énoncée dans la Constitution de Virginie se reflète également dans la définition de "résidence" ou de "résident" utilisée dans les lois électorales de Virginie. Voir le Virginia Code § 24.2-101. En outre, si une épouse de militaire choisit de s'inscrire sur les listes électorales en Virginie, la loi de Virginie présume que cette épouse a établi son domicile si elle a une présence physique et un lieu de résidence en Virginie. Voir le Virginia Code § 24.2-417.1. La présomption peut être renversée si le conjoint déclare expressément le contraire. Voir id. Cette disposition ne prévoit toutefois aucune exception à l'obligation de domicile pour les conjoints de militaires. Il n'en reste pas moins que le conjoint doit être domicilié et avoir un lieu de résidence en Virginie pour pouvoir voter. Conformément au précédent établi par la Cour suprême de Virginie dans l'affaire Coopers Adm'r contre Commonwealth, 121 Va. 338, 93 S.E. 680 (1917), le ministère considérera que le fait qu'un membre du service militaire ou son conjoint ait obtenu une inscription d'électeur en Virginie et ait voté lors d'élections en Virginie constitue une preuve très solide que cette personne considérait la Virginie comme son domicile pendant la période où elle détenait et utilisait ces inscriptions.
L'épouse a maintenu peu de liens avec l'État A pendant la période où elle a résidé en Virginie. Comme indiqué ci-dessus, les registres fonciers de l'État A ne montrent pas que les contribuables avaient un droit de propriété sur un lieu de résidence permanent au cours de l'année fiscale en question et l'épouse ne semble pas avoir maintenu d'autres liens avec l'État A.
Bien que certains liens des contribuables avec la Virginie n'aient été établis qu'à l'adresse 2016, le ministère a observé à plusieurs reprises qu'un changement de domicile se produit dans le cadre d'un processus dans lequel aucun facteur unique n'est déterminant. Lorsque ce processus est considéré dans son ensemble, et compte tenu du fait que la détermination du domicile dépend principalement de la preuve de l'intention, tous les liens qu'un contribuable a noués avec la Virginie au fil du temps peuvent constituer une preuve de l'intention initiale du contribuable. En outre, le fait que les contribuables soient restés en Virginie après la retraite de leur mari militaire est une preuve supplémentaire qu'ils avaient l'intention de faire de la Virginie leur domicile permanent ou indéfini. Si les contribuables ne sont présents en Virginie qu'en raison des ordres du militaire et déclarent qu'un autre État est leur domicile permanent, il est raisonnable de conclure que les contribuables retourneront dans cet État à l'issue de ces ordres.
CONCLUSION
Après avoir examiné attentivement toutes les informations et tous les arguments présentés, le département estime que les contribuables étaient imposables en tant que résidents domiciliés en Virginie pour l'année d'imposition 2014. Les contribuables recevront une facture actualisée, qui inclura les intérêts courus à ce jour. Les contribuables doivent verser le solde dû dans les 30 jours suivant la date de facturation afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires et d'éventuelles actions de recouvrement.
L'évaluation 2014 a été réalisée sur la base des meilleures informations dont dispose le ministère conformément au Virginia Code § 58.1-111. Les contribuables peuvent disposer d'informations supplémentaires qui refléteraient plus précisément leur revenu imposable en Virginie pour l'année fiscale 2014. Par conséquent, les contribuables doivent déposer une déclaration d'impôt sur le revenu de Virginie à l'adresse 2014.
À la lumière de cette décision, les contribuables peuvent souhaiter évaluer leur résidence pour chaque année fiscale à partir de 2013 afin de déterminer s'ils auraient dû remplir une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie. Si les contribuables étaient tenus de déposer leur déclaration, mais ne l'ont pas fait, le département peut émettre des avis d'imposition à tout moment conformément au Virginia Code § 58.1-312.
Les articles du code de Virginie, les bulletins fiscaux et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1408.A