Juillet 12, 2018
Objet : Appel d'une décision locale définitive
Contribuable : *****
Localité : *****
Taxe sur les licences professionnelles (BPOL)
Chère ***** :
Cet avis de compétence est délivré à la suite de la demande de correction que vous avez déposée au nom de ***** (le "contribuable") auprès du ministère des impôts. Le contribuable fait appel des avis d'imposition BPOL émis par le ***** (le "comté") pour les années fiscales 2012 à 2016.
La détermination suivante est basée sur les faits présentés au Département et résumés ci-dessous. Les articles du code de Virginie, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du département de la fiscalité, à l'adresse www.tax.virginia.gov.
FAITS
Le contribuable a exercé son activité dans un établissement déterminé du comté au cours des années d'imposition en cause. Dans ses déclarations fiscales BPOL, le contribuable a réparti ses recettes brutes en utilisant la répartition des salaires.
Pour l'exercice fiscal 2012, le comté a rejeté la méthode de répartition du contribuable et a émis un avis d'imposition. Le contribuable a intenté une action en justice devant la cour de circuit du comté. Dans l'attente de l'issue du litige, le contribuable a payé l'intégralité de la cotisation et a déposé un non-lieu. Le contribuable a alors déposé une demande de correction conformément au Virginia Code § 58.1-3980 A.
Simultanément, le comté a ajusté l'impôt BPOL dû par le contribuable afin de refuser la répartition de la masse salariale pour les années fiscales 2013 à 2016 et a émis des avis de cotisation. Alors que les évaluations initiales ont été ajustées sur la base d'informations supplémentaires fournies par le contribuable, un appel a été déposé auprès du comté conformément au Virginia Code § 58.1-3703.1 A 3 b.
Dans sa réponse, le comté a cité une détermination antérieure émise pour l'année fiscale 2012 et a considéré que l'évaluation ne pouvait faire l'objet d'un appel. Le comté a également confirmé les évaluations révisées pour les années fiscales 2013 à 2016. Le contribuable fait appel de la lettre du comté au département pour les années fiscales 2012 à 2016, affirmant qu'il devrait répartir ses recettes brutes en utilisant la répartition des salaires.
ANALYSE
Virginia Code § 58.1-3703.1 A 5 b prévoit que toute personne assujettie à une taxe locale sur les licences à la suite d'un événement susceptible d'appel peut déposer un recours administratif contre l'évaluation dans un délai d'un an à compter du dernier jour de l'année fiscale pour laquelle l'évaluation est faite, ou dans un délai d'un an à compter de la date de l'événement susceptible d'appel, la date la plus tardive étant retenue, auprès du commissioner of the revenue ou d'un autre fonctionnaire local chargé de l'évaluation. Un événement susceptible de recours est une augmentation de la taxe locale sur les licences due par un contribuable, le refus d'un remboursement ou l'imposition d'une taxe locale sur les licences alors qu'il n'y en avait pas auparavant. Voir le document public 04-67 (8/20/2004), le document public 11-91 (6/2/2011), le document public 13-217 (12/12/2013), et le document public 16-3 (2/2/2016).
Année fiscale 2012
Le Virginia Code § 58.1-3980 prévoit que toute personne lésée par une évaluation des taxes locales :
peut, dans un délai de trois ans à compter du dernier jour de l'exercice fiscal pour lequel cette évaluation est faite, ou dans un délai d'un an à compter de la date de l'évaluation, la date la plus tardive étant retenue, demander au commissioner of the revenue ou à tout autre fonctionnaire qui a procédé à l'évaluation d'y apporter une correction. (souligné par l'auteur).
Le terme "année fiscale" s'applique généralement à l'année civile pour laquelle les impôts locaux sont calculés en vertu de la loi de Virginie. Voir P.D. 08-136 (7/30/2008). La cotisation pour l'exercice fiscal 2012 a été émise en octobre 2012. Le dernier jour de l'exercice fiscal 2012 était le décembre 31, 2012. Le contribuable a déposé une demande de correction pour l'exercice fiscal 2012 en décembre 2016, bien après l'expiration du délai de prescription de trois ans.
En outre, le contribuable a fait appel des évaluations de la ville en vertu du Virginia Code § 58.1-3980. En vertu de cette loi, si un contribuable n'est pas d'accord, en tout ou en partie, avec la décision de l'agent d'évaluation local, il peut demander une correction auprès de la cour de circuit en vertu des dispositions du Virginia Code § 58.1-3984. Par conséquent, le Département n'est pas compétent pour traiter le recours du contribuable pour l'année fiscale 2012.
Exercices fiscaux 2013 à 2016
Les lois de Virginie prévoient la procédure qu'un contribuable doit suivre pour faire appel d'un avis d'imposition de BPOL. Le contribuable doit d'abord introduire un recours auprès de la localité dans laquelle l'événement susceptible de recours s'est produit. Une fois le recours déposé, l'agent d'évaluation de la localité examine en détail les demandes du contribuable et émet une lettre de détermination finale exposant les faits et les arguments à l'appui de sa décision. Voir le Virginia Code § 58.1-3703.1 A 5 b.
Virginia Code § 58.1-3703.1 A 6 a permet à un contribuable de déposer un recours auprès du département uniquement après qu'une décision finale a été prise par une localité. En vertu du titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-500-710 D, une décision locale définitive doit exposer les faits et les arguments à l'appui de sa position. En outre, les localités sont tenues d'informer les contribuables de leur droit de faire appel d'une décision locale définitive auprès du commissaire aux impôts. La notification doit indiquer le délai d'introduction d'un tel recours et l'adresse à laquelle ce recours doit être introduit. En outre, l'avis doit contenir des informations sur les activités de collecte pendant la période au cours de laquelle un recours est en cours d'examen. En fait, le titre 23 VAC 10-500-710 D établit une formulation prescrite pour garantir que les localités informent correctement les contribuables.
Dans une lettre de réponse à l'appel du contribuable, le comté a estimé que le contribuable n'avait pas le droit d'utiliser la répartition des salaires et a demandé au contribuable de fournir des recettes brutes pour les années d'imposition en question. Dans sa lettre, le comté justifie sa décision de rejeter la répartition des salaires, mais il demande également au contribuable de lui fournir des informations supplémentaires. En outre, la lettre n'indiquait pas qu'il s'agissait d'une décision finale, n'informait pas le contribuable qu'il pouvait faire appel auprès du ministère et ne contenait pas toutes les informations requises dans l'avis. Étant donné que le comté n'a pas respecté les règles de l'État en répondant à l'appel du contribuable, le département estime qu'il est difficile de conclure que la lettre du comté constituait une décision locale définitive.
DÉTERMINATION
La demande de correction pour l'année fiscale 2012, déposée en vertu des dispositions du Virginia Code § 58.1-3980, ne peut faire l'objet d'un appel auprès du département. Le contribuable peut demander une correction auprès de la cour de circuit en vertu des dispositions du Virginia Code § 58.1-3984.
En outre, il est interdit au Département de traiter l'appel du contribuable concernant les impôts BPOL pour les années fiscales 2013 à 2016 à ce stade. La lettre du comté de décembre 2017 ne répondant pas aux exigences du titre 23 VAC 10-500-710, elle ne sera pas considérée comme une décision finale. En conséquence, le département renvoie cette affaire au comté en lui demandant d'émettre une décision locale définitive pour les exercices fiscaux 2013 à 2016 conformément à la réglementation en vigueur. A titre subsidiaire, le contribuable peut faire appel auprès du département pour les années fiscales 2013 à 2016 à condition de donner au comté un préavis de 30 jours comme le prévoit le Virginia Code § 58.1-3703.1 A 5 e.
Si vous avez des questions concernant cette réponse, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1637.B