Juillet 11, 2018
Objet : Appel d'une décision locale définitive
Contribuable : *****
Localité : *****
Taxe sur les biens personnels corporels des entreprises
Chère ***** :
Cette décision finale de l'État est émise à la suite de la demande de correction déposée par ***** (le "contribuable") auprès du département des impôts. Le contribuable fait appel d'une évaluation de la taxe sur les biens personnels corporels des entreprises (BTPP) émise par ***** (la "ville") pour les années fiscales 2014 à 2017.
La taxe BTPP est imposée et administrée par les autorités locales. Virginia Code § 58.1-3983.1 D autorise le ministère à prendre des décisions sur les recours des contribuables contre les cotisations fiscales au titre du BTPP. En cas d'appel, l'évaluation fiscale du BTPP est réputée correcte à première vue, c' est-à-dire que l'évaluation locale est maintenue à moins que le contribuable ne prouve qu'elle est incorrecte.
La détermination suivante est basée sur les faits présentés au Département et résumés ci-dessous. Les articles du code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère.
FAITS
Le contribuable, un hôpital organisé sous la forme d'une société à responsabilité limitée (LLC), exerçait ses activités dans un établissement déterminé de la ville. La ville a émis des avis d'imposition BTPP à l'intention du contribuable pour les années fiscales 2014 à 2017. Le contribuable a fait appel, soutenant qu'il était exonéré de la taxe BTPP parce qu'en tant qu'entité ignorée, il avait acquis le statut d'exonération fiscale de sa société mère. La ville a émis une décision finale refusant la Recours du contribuable au motif qu'aucune ordonnance n'a été adoptée pour exonérer les biens corporels. Le contribuable fait appel de la décision locale finale de la ville, affirmant que les biens corporels en question étaient exonérés de la taxe BTPP.
ANALYSE
L'article X, § 4 de la Constitution de Virginie prévoit que tous les biens immobiliers et les biens meubles corporels sont séparés pour l'imposition locale de la manière prévue par la loi de l'Assemblée générale. L'article X, § 6 (7)(f) de la Constitution de Virginie stipule que les exonérations de taxes foncières autorisées par le § 6 doivent être interprétées de manière stricte. Cette disposition a été systématiquement appliquée dans les décisions de la Cour suprême de Virginie. Voir, par exemple, Department of Taxation v. Wellmore Coal Corp. 228 Va. 149, 320 S.E.2d 509 (1984).
Comme l'autorise la Constitution de Virginie, l'Assemblée générale a établi un certain nombre d'exonérations de l'impôt sur les biens immobiliers et personnels. En particulier, le Virginia Code § 58.1-3606 A 5 exempte en partie pertinente :
Biens appartenant à et effectivement et exclusivement occupés et utilisés par ... . hôpitaux .......................... les hôpitaux gérés par des sociétés anonymes sans but lucratif, mais exclusivement à titre de bienfaisance (ce qui inclut les hôpitaux gérés par des sociétés anonymes sans but lucratif, mais qui peuvent faire payer tout ou partie de leurs soins et de leur traitement aux personnes en mesure de le faire).
La Cour suprême de Virginie a toujours considéré que les exonérations fiscales constituaient l'exception plutôt que la règle et qu'à ce titre, elles devaient être interprétées de manière stricte. S'il existe un doute quant à l'application d'une exonération, il doit être résolu en faveur de l'autorité fiscale, et il incombe au contribuable de démontrer qu'il est concerné par l' exonération. Voir Commonwealth v. Manzer, 207 Va. 996, 154 S.E.2d 185 (1967).
Avant le 1, 2003, la Constitution autorisait l'Assemblée générale à exonérer de l'impôt local les biens immobiliers et personnels appartenant à certaines organisations à but non lucratif et utilisés à des fins religieuses, caritatives, patriotiques, bienveillantes, culturelles ou à des fins de parc public ou de terrain de jeux, par classification ou par désignation, par un vote des trois quarts dans chaque chambre.
L'amendement constitutionnel qui est entré en vigueur le janvier 1, 2003 permet aux organes directeurs locaux d'accorder par ordonnance des exonérations de l'impôt foncier local, sous réserve des restrictions et des conditions prévues par la loi générale promulguée par l'Assemblée générale. Bien que l'amendement constitutionnel ait éliminé le pouvoir de l'Assemblée générale d'exonérer ces biens, il permet à l'Assemblée générale d'imposer, par une loi générale, des restrictions et des conditions au pouvoir des localités d'exonérer ces biens.
En tant que tel, le Virginia Code § 58.1-3651 a été adopté lors de la session 2003 de l'Assemblée générale. Virginia Code § 58.1-3651 A prévoit que :
Conformément à la sous-section 6 (a)(6) de l'article X de la Constitution de Virginia, à partir de janvier 1, 2003, tout comté, toute ville ou toute commune peut, par désignation ou classification, exonérer d'impôts fonciers ou personnels, ou les deux, par ordonnance adoptée par l'organe directeur local, les biens fonciers ou personnels, ou les deux, appartenant à une organisation à but non lucratif qui utilise ces biens à des fins religieuses, caritatives, patriotiques, historiques, de bienfaisance, culturelles ou à des fins de parc public et de terrain de jeux.
La ville soutient qu'en vertu du Virginia Code § 58.1-3651 A, tout bien corporel acquis par les entreprises après le 1, 2003 n'est pas exonéré de la taxe BTPP, sauf s'il a été exonéré par une ordonnance locale. Ainsi, comme la ville n'a pas adopté d'ordonnance exonérant les biens corporels après le mois de janvier 1, 2003, les biens corporels acquis par le biais de l'achat des cabinets médicaux ont été soumis à la taxe BTPP. Le contribuable affirme que le Virginia Code § 58.1-3651 était purement procédural et que tout bien exonéré par la loi ou la Constitution de Virginia avant le 1, 2003 restait exonéré après cette date, qu'une localité ait ou non adopté une ordonnance d'exonération.
Dans l'affaire Rapidam Baptist Camp & Conf. Ctr. v. Madison County, 70 Va. Cir 309 (2006) et Attorney General Opinion 03-049 (8/5/2003), la Circuit Court et l'Attorney General ont tous deux estimé que ni l'amendement à la Subsection 6 (a)(6) de l'article X de la Constitution de Virginie ni le Virginia Code § 58.1-3651 n'abrogent les exonérations d'impôts fonciers qui existaient avant le mois de janvier 1, 2003. La ville fait valoir que les biens corporels en question ne pouvaient pas être exonérés parce qu'ils n'existaient pas au mois de janvier 1, 2003. L'exonération telle qu'elle existait avant janvier 1, 2003 ne concerne pas des biens spécifiques ; elle s'applique plutôt à des exonérations de classification ou de désignation. Voir Virginia Code § 58.1-3651 D. Les biens qui étaient exonérés au début de 2003 propriété appartenant aux hôpitaux sans but lucratif et utilisés exclusivement par eux constituent une exonération de classification. Voir Virginia Code § 58.1-3606 A 5. Ainsi, tout bien corporel acquis par les hôpitaux à but non lucratif et exonéré de l'impôt foncier après janvier 1, 2003 serait exonéré de la taxe BTPP.
DÉTERMINATION
Étant donné que les biens corporels acquis par les hôpitaux sans but lucratif après le 1, 2003 seraient exonérés de la taxe BTPP, j'estime que les biens corporels en question étaient exonérés de la taxe BTPP. Par conséquent, je renvoie cette affaire à la ville pour qu'elle ajuste les évaluations pour les années fiscales 2014 à 2017 conformément à cette décision.
Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1598.B