29 juin 2018
Re : § 58.1-1821 Appel : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu despersonnes physiques émise à l'égard de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2009.
FAITS
Le contribuable a déposé dans les délais une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques ( 2009 ) en tant que résident de Virginia et a demandé une soustraction au titre de l'Operation Joint Endeavor Combat Pay. Dans le cadre du contrôle, le département a demandé des informations supplémentaires afin de déterminer si le contribuable avait droit à la soustraction. En l'absence d'informations complémentaires, le département a refusé la soustraction et a émis un avis d'imposition.
Le contribuable a ensuite affirmé qu'il était résident de ***** (État A) depuis 2008. Sur la base des nouvelles informations fournies, le Département a ajusté la déclaration de résident en une déclaration de résident pour une partie de l'année et a émis une évaluation révisée, qui a été payée par le biais de mesures de recouvrement. Le contribuable a ensuite déposé une déclaration de non-résident de Virginie ( 2009 ) pour déclarer un impôt sur le revenu de zéro en Virginie et demander un remboursement. Le département a refusé le remboursement. Le contribuable fait appel, soutenant qu'il n'était pas résident de Virginie au cours de l'année fiscale 2009.
DÉTERMINATION
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de résidence domiciliaire pour dans un autre État ou pays, cette personne doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginie sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginie est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, maintient son domicile en Virginie. Par conséquent, un résident domicilié en Virginie qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginie continue d'être assujetti à l'impôt en Virginie. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, l'inscription sur les listes électorales et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le contribuable a accompli certains actes compatibles avec le maintien de son domicile en Virginie. Il a continué à posséder une résidence en Virginie et a utilisé des adresses en Virginie dans ses déclarations fiscales et dans d'autres correspondances. Il a également déposé une déclaration d'impôt sur le revenu pour les résidents de Virginie ( 2009 ). Toutefois, le contribuable a expliqué que la déclaration initiale de résident de Virginie avait été déposée par erreur et que son adresse en Virginie était un bien locatif faisant l'objet d'un bail en cours.
Le contribuable a également apporté la preuve qu'il a pris des mesures pour établir son domicile dans l'État A. Il a acheté une résidence et a commencé à vivre dans l'État A à l'adresse 2008. Il s'y est également inscrit sur les listes électorales et a obtenu un permis de conduire de l'État A en juin 2009. Le contribuable explique qu'il n'a pas pu obtenir l'inscription sur les listes électorales et le permis de conduire plus tôt parce qu'il était souvent à l'étranger.
Le ministère reconnaît qu'un changement de domicile se produit dans le cadre d'un processus dans lequel aucun facteur n'est déterminant à lui seul. Lorsqu'un changement de domicile intervient dans le cadre d'un processus, le moment exact où l'intention réelle d'une personne de changer de domicile est prise en compte dans le cadre de la procédure de demande d'asile n'est pas encore connu. la résidence domiciliaire peut être difficile à discerner. À moins qu'un changement de domicile n'ait été clairement établi par la prépondérance de la preuve, le département considérera généralement qu'un changement est intervenu vers le début de la procédure. Voir document public (D.P.) 16-138 (6/24/13). A la lumière de ce principe et après avoir soigneusement examiné les informations fournies, j'estime que le contribuable n'était pas imposable en tant que résident de Virginie pour l'année d'imposition 2009 même s'il n'a pas obtenu le permis de conduire et l'inscription sur les listes électorales de l'Etat A immédiatement après avoir déménagé dans l'Etat A. En conséquence, l'évaluation sera annulée et un remboursement sera effectué comme il se doit.
Les articles du code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante : www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules and Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter lebureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1552.C