27 juin 2018
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (les "contribuables") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2014.
FAITS
Les contribuables, un mari et sa femme, ont rempli une déclaration d'impôt sur le revenu des particuliers en Virginie pour l'année d'imposition 2014, en demandant une soustraction pour un gain en capital à long terme. Le Département a refusé la soustraction au motif que l'investissement à l'origine de la plus-value n'était pas un investissement qualifié. Les contribuables ont fait appel, affirmant qu'ils remplissaient toutes les conditions légales pour demander la soustraction.
DÉTERMINATION
Le Virginia Code § 58 .1-301 prévoit, à quelques exceptions près, que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 duVirginia Code auront la même signification que celle prévue dans l'IRC, à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. La conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes qui ne sont pas spécifiquement prévus dans leVirginia Code. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, Virginia se conforme à la législation fédérale en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable en Virginia par le FAGI. Les revenus correctement inclus dans le FAGI d'un résident de Virginia sont soumis à l'impôt en Virginia, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de la Virginia conformément au Virginia Code § 58.1-322.
En raison de leur caractère de subventions législatives, les lois relatives aux déductions et aux soustractions autorisées dans le calcul du revenu et aux crédits accordés en déduction d'une obligation fiscale doivent être interprétées strictement contre le contribuable et en faveur de l'autorité fiscale. Voir Howell's Motor Freight, Inc. et al. v. Virginia Dep't of Taxation, Circuit Court of the City of Roanoke, Law No. 82-0846 (10/27/1983).
Aux fins de l'impôt sur le revenu des personnes physiques, le Virginia Code § 58.1-322.02 24 prévoit une soustraction pour tout revenu imposé comme un gain en capital à long terme aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu. Les restrictions suivantes s'appliquent :
Pour bénéficier d'une soustraction . . . ., ces revenus doivent être imputables à un investissement dans une "entreprise qualifiée", telle que définie à 58.1-339.4,ou dans toute autre entreprise technologique approuvée par le secrétaire à la technologie, à condition que l'entreprise ait son principal bureau ou installation dans le Commonwealth et que ses revenus annuels soient inférieurs à3 millions de dollars au cours de l'exercice précédant l'investissement. Pour bénéficier d'une soustraction .... l'investissement doit être effectué entre les dates d'avril 1, 2010, et de juin 30, 2020. Aucun contribuable ayant demandé un crédit d'impôt pour un investissement dans une "entreprise admissible" en vertu de 58.1-339.4 ne peut bénéficier de la soustraction prévue par la présente sous-section pour un investissement dans la même entreprise.
Le département a refusé la soustraction parce que l'investissement n'était pas un "investissement qualifié", tel que défini par le Virginia Code § 58.1-339.4 A. Les contribuables soutiennent toutefois que le Virginia Code § 58.1-322.02 24 n'exige qu'un "investissement" sans faire référence aux conditions requises pour les investissements en vertu du Virginia Code § 58.1-339.4 A.
Le département a déjà interprété le terme "investissement" dans le Virginia Code § 58.1-322.02 24 en ce qui concerne les types d'investissements pouvant faire l'objet d'une soustraction. Voir document public (D.P.) 16-83 (5/16/2016). Le Département a conclu qu'un investissement doit prendre la forme de capitaux propres ou de dettes subordonnées pour être éligible. Il n'est pas nécessaire que l'investissement réponde aux exigences d'un "investissement qualifié" en vertu du Virginia Code § 58.1-339.4. Les contribuables ont apporté la preuve que l'investissement a été réalisé sous forme de capitaux propres. Tous les autres facteurs pour la soustraction en vertu du § 58.1-322.02 24 ont été respectées. En conséquence, les contribuables ont droit à la soustraction et la cotisation sera réduite.
Les articles du code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1617.A