26 juin 2018
Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre soumise au nom de votre client, ***** (le "contribuable"), dans laquelle vous demandez une décision sur l'application de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation aux stents médicaux.
FAITS
Le contribuable est un centre de soins vasculaires et de chirurgie ambulatoire situé en Virginie, spécialisé dans les techniques peu invasives destinées à traiter et à gérer les affections vasculaires. Le contribuable pratique la radiologie interventionnelle, parfois en conjonction avec des traitements de dialyse. En ce qui concerne la dialyse, les patients sont orientés vers le contribuable lorsque les vaisseaux sanguins (artères ou veines) sont trop étroits pour permettre le flux sanguin rapide nécessaire à la réussite des traitements de dialyse. Dans ces cas, le contribuable effectue une intervention coronarienne percutanée, également connue sous le nom d'angioplastie, ou peut utiliser un stent pour soulager le rétrécissement des vaisseaux sanguins. Les stents utilisés par le contribuable sont de minuscules tubes grillagés qui sont insérés dans les vaisseaux sanguins pour (1) aider à maintenir le vaisseau sanguin ouvert, (2) sceller les déchirures dans le vaisseau, ou (3) servir d'autres objectifs. Selon le contribuable, dans de nombreux cas, le stent fonctionne comme un vaisseau sanguin lui-même.
Le contribuable demande une décision sur la question de savoir si ses achats de stents sont considérés comme des prothèses non imposables en vertu du titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-940 F 1 (anciennement 23 VAC 10-210-940 E 1). Le contribuable demande également une décision sur la question de savoir si ses achats d'endoprothèses pour les patients hémodialysés sont considérés comme des équipements et fournitures non imposables pour l'hémodialyse, conformément au titre 23 VAC 10-210940 G (anciennement titre 23 VAC 10-210-940 E 2).
ARRÊT
Prothèses
Virginia Code § 58.1-609.10 10 prévoit une exemption pour les "appareils prothétiques et ... autres équipements et appareils médicaux durables, ainsi que les pièces et fournitures connexes spécifiquement conçues pour ces produits ... lorsque ces articles sont achetés par ou pour le compte d'une personne pour être utilisés par cette personne"."
La section A du titre 23 VAC 10-210-940, le règlement qui traite de l'équipement médical durable, définit un appareil prothétique comme "tout appareil qui remplace une partie ou une fonction manquante du corps". Le titre 23 VAC 10-210-940 F 2 explique que "les implants répondent à la définition des prothèses et peuvent être achetés en exonération de la taxe lorsqu'ils sont achetés par ou pour le compte d'individus spécifiques". Dans ce cas, les stents sont des implants qui remplacent la fonction d'un vaisseau sanguin. Par conséquent, l'achat de ces endoprothèses pour le compte d'un patient individuel serait considéré comme un équipement médical durable exonéré, conformément au Virginia Code § 58.1-609.10 10 et le titre 23 VAC 10-210-940.
Le contribuable, quant à lui, achète des stents en gros pour l'ensemble du cabinet médical. En raison de la nature de la pratique du contribuable, il est nécessaire de disposer d'endoprothèses de plusieurs tailles au cas où un patient en aurait besoin et, pour ce faire, le contribuable achète des endoprothèses en gros. Cette méthode d'achat empêche le contribuable d'acheter les stents pour le compte d'un patient spécifique. Le titre 23 VAC 10-210-940 F 5 prévoit que pour être considéré comme un achat pour le compte d'un particulier, l'article doit être spécifiquement acheté pour ce particulier. Si les articles sont achetés en gros et distribués à des patients individuels, l'exemption ne s'applique pas, même si les articles sont modifiés ou adaptés à une personne spécifique. Par conséquent, les achats en gros d'endoprothèses par le contribuable ne sont pas considérés comme des équipements médicaux durables exonérés conformément aux autorités citées.
Hémodialyse
Virginia Code § 58.1-609.10 11 prévoit une exemption pour les "médicaments et fournitures utilisés pour l'hémodialyse et la dialyse péritonéale". Le titre 23 VAC 10-210-940 G explique que :
L'équipement, les fournitures et les médicaments utilisés pour l'hémodialyse et la dialyse péritonéale ne sont pas soumis à la taxe. Cette exonération est applicable quelle que soit la nature de l'acquéreur. Par conséquent, le matériel d'hémodialyse et de dialyse péritonéale, les fournitures et les médicaments peuvent être achetés en exonération par les médecins, les particuliers, les hôpitaux à but lucratif et non lucratif et d'autres entités.
Les stents achetés par le contribuable pour l'hémodialyse sont considérés comme du matériel d'hémodialyse exonéré. Le contribuable indique que les stents sont achetés pour des procédures liées ou non à l'hémodialyse. Le contribuable n'a pas de méthode comptable pour distinguer les stents achetés pour l'hémodialyse de ceux achetés pour d'autres besoins. Ainsi, les stents sont achetés en gros pour le cabinet et sont ensuite retirés d'un stock général chaque fois que le besoin d'un stent se fait sentir. Cette incapacité à comptabiliser les stents utilisés en hémodialyse empêche le contribuable d'appliquer l'exonération aux achats de stents qui sont finalement utilisés en hémodialyse.
CONCLUSION
Sur la base des informations fournies et des autorités citées, les achats d'endoprothèses par le contribuable ne remplissent pas les conditions requises pour bénéficier de l'exonération légale des prothèses ou du matériel et des fournitures d'hémodialyse. Cette réponse est basée sur les faits fournis tels que résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.
Le code de Virginie et les sections réglementaires citées, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules and Decisions (lois, règles et décisions) du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du département, à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
[ÁR/1450.L]