26 juin 2018
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'avis d'imposition sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation émis à l'adresse ***** (le "contribuable") pour la période allant de janvier 2009 à décembre 2014. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable exploite une gazonnière. Le contribuable cultive du gazon et le vend à sa filiale à 100 %, qui le revend ensuite à des clients ou conclut des contrats immobiliers pour la vente et l'installation du gazon. L'audit du département a révélé que le contribuable vendait le gazon à sa filiale exonérée de la taxe sans certificat d'exonération de revente valide. L'audit du département a considéré que le contribuable était redevable de la taxe sur les ventes pour l'ensemble de ses ventes. Le contribuable n'est pas d'accord avec les résultats de l'audit, affirmant que toutes les ventes sont destinées à la revente et ne sont pas soumises à la taxe sur les ventes. Le contribuable demande une dispense de cotisation, en faisant valoir que sa filiale facture la taxe sur les ventes à ses clients.
DÉTERMINATION
Ventes pour la revente
Virginia Code § 58.1-603 impose une taxe à toute personne qui s'engage dans une activité de vente au détail ou de distribution de biens meubles corporels en Virginia. Virginia Code § 58.1-602 définit "la vente au détail" comme "une vente à toute personne dans un but autre que la revente sous forme de biens meubles corporels ou de services...."
En outre, le Virginia Code § 58.1-623 A stipule que toutes les ventes ou locations sont soumises à la taxe jusqu'à preuve du contraire. La charge de la preuve qu'une vente, une distribution, une location ou un stockage de biens meubles corporels n'est pas imposable incombe au revendeur, à moins qu'il n'obtienne du client un certificat attestant que le bien est exonéré en vertu de la loi sur la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation (Retail Sales and Use Tax Act) figurant au titre 58.1 du Virginia Code. La sous-section B de cette loi stipule également que : "Le certificat mentionné dans cette section libère la personne qui le prend de toute responsabilité pour le paiement ou la collecte de la taxe, sauf sur avis du commissaire aux impôts que ce certificat n'est plus acceptable."
En l'espèce, le contribuable affirme que les ventes en cause sont soumises à tort à la taxe parce que toutes ses ventes étaient destinées à être revendues à sa filiale, qui a ensuite facturé et perçu la taxe sur les ventes de gazon à ses clients. L'auditeur du ministère déclare que, bien que la filiale du contribuable ait facturé et perçu la taxe sur les ventes de gazon à ses clients, le contribuable, en effectuant des ventes à sa filiale, n'a pas conservé un certificat d'exemption de revente valide dans ses dossiers. Je note que le contribuable a joint à sa réclamation un certificat d'exemption de revente apparemment valide. En conséquence, les ventes spécifiques destinées à la revente seront retirées de l'audit.
Transactions immobilières
Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-610 assimile une opération de fourniture et d'installation de plantes et d'arbres à une vente au détail de biens meubles corporels. Dans le document public 07-171 (11/7/07), le ministère a modifié sa politique concernant les transactions qui deviennent des biens immobiliers au moment de l'installation. Les entrepreneurs de construction, les entrepreneurs paysagistes et les autres personnes qui fournissent des services immobiliers tels que la préparation du site de construction, l'excavation, le contrôle de l'érosion, l'installation de systèmes de drainage et d'irrigation, l'enlèvement des débris et autres services similaires ne sont plus considérés comme des détaillants en ce qui concerne la fourniture et l'installation d'arbres, d'arbustes, de matériel de pépinière, de plantes, de gazon, de clôtures et d'autres articles similaires. Ces entreprises doivent être considérées comme les utilisateurs ou consommateurs imposables des arbres, du matériel végétal, du gazon, des clôtures et des articles similaires et doivent payer la taxe sur les ventes applicable lorsqu'elles achètent ces articles auprès de vendeurs ou de fournisseurs. Cette politique est conforme au Virginia Code § 58.1-610 et au titre 23 VAC 10-210-410.
Le titre 23 VAC 10-210-410, traite de la règle de l'entrepreneur et stipule dans la section A :
La loi considère tout entrepreneur comme l'utilisateur ou le consommateur de tous les biens meubles corporels qui lui sont fournis ou qui sont fournis par lui dans le cadre de contrats de construction, de reconstruction, d'installation, de réparation et autres contrats similaires portant sur des biens immobiliers.
Ce même règlement stipule en outre que :
Toute vente, distribution ou location à un tel entrepreneur ou tout stockage pour lui est considéré comme une vente, une distribution ou une location à un consommateur final (l'entrepreneur) ou comme un stockage pour lui, et non comme une revente par l'entrepreneur. Le revendeur (fournisseur) qui effectue la vente, la distribution, la location ou l'entreposage pour un tel entrepreneur doit percevoir la taxe auprès de lui. [souligné par l'auteur].
Alors qu'une partie des ventes du contribuable à sa société affiliée était destinée à la revente, le reste des ventes était destiné à la société affiliée pour son utilisation et sa consommation en tant qu'entrepreneur immobilier. Par conséquent, ces ventes n'étaient pas destinées à la revente et la taxe aurait dû être appliquée aux frais de vente à la société affiliée. En conséquence, sur la base des autorités citées, l'évaluation associée à ces transactions est correcte et il n'y a aucune raison de les retirer de l'audit du département.
L'audit du département sera renvoyé à l'équipe d'audit sur le terrain concernée afin qu'elle le révise conformément à la décision susmentionnée. Une évaluation révisée sera émise et le contribuable disposera de 30 jours à compter de la date de facturation pour effectuer le paiement. Si le paiement n'est pas effectué dans le délai imparti, des intérêts supplémentaires courront sur le solde impayé.
Les articles du Code de Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère, à l'adresse www.tax.virginia.gov. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter ***** de l'Office of Tax Policy, Appeals and Rulings (Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions), à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
[ÁR/670.J]