8 juin 2018
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques émises à l'encontre de votre client, ***** (le "contribuable"), pour les exercices fiscaux terminés les décembre 31, 2012, et 2015.
FAITS
L'épouse du contribuable, membre du service militaire, était domiciliée à ***** (Etat A) et a été affectée à un lieu d'affectation en Virginia en août 2012. En juin 2014, elle a été affectée à un lieu d'affectation ***** (Etat B) mais a fait la navette depuis leur résidence en Virginia. Le contribuable a déposé une Virginia Special Nonresident Claim for Individual Income Tax Withheld (Form 763-S) pour chacune des années imposables 2012 à 2015, demandant à être exonéré de l'impôt sur le revenu en Virginia en tant que conjoint d'un membre du service militaire en vertu de la Servicemembers Civil Relief Act (la "loi"). Après examen, le département a déterminé que le contribuable était assujetti à l'impôt sur le revenu de Virginia en tant que résident domicilié en Virginia pour chacune des années d'imposition 2012 à 2015. En conséquence, les demandes de remboursement ont été rejetées et des cotisations ont été émises. Le contribuable a fait appel, soutenant qu'il pouvait bénéficier d'un allègement en vertu de la loi parce qu'il conservait un domicile dans l'État A.
DÉTERMINATION
Domicile
Deux catégories de résidents, un résident domicilié et un résident effectif, sont définies dans le Va. Code § 58.1-302. On entend par résidence domiciliaire d'une personne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner, même s'il réside effectivement ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'établisse dans un autre État, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Résidence d'un conjoint de militaire
La loi, codifiée à 50 U.S.C. § 3901 et seq. a été modifiée, à partir de l'année fiscale 2009, pour traiter la question de la résidence des conjoints de militaires. Plus précisément, 50 U.S.C. § 4001(a)(2) a été adopté pour stipuler qu'un conjoint ne peut ni perdre ni acquérir le domicile ou la résidence dans un État lorsque le conjoint est présent dans l'État "uniquement pour être avec le membre du service en conformité avec les ordres militaires du membre du service si la résidence ou le domicile, selon le cas, est le même pour le membre du service et le conjoint". La loi ne s'applique pas aux conjoints du personnel militaire et naval qui ont établi leur domicile en Virginia. Voir le document public (P.D.) 11-114 (6/21/2011). Dans le Virginia Tax Bulletin (VTB) 10-1 (1/29/2010), le ministère a expliqué que le domicile d'un conjoint militaire doit être le même que celui du membre du service pour être exonéré de l'impôt sur le revenu en Virginia. La détermination du domicile d'un conjoint de militaire nécessite une analyse des faits et des circonstances. Les éléments qui peuvent être examinés sont les suivants :
- si la personne qui demande l'exemption est mariée à un membre du service qui est présent en Virginia en vertu d'ordres militaires.
- Le domicile du militaire.
- Le domicile du conjoint et les circonstances dans lesquelles il a été établi.
- La mesure dans laquelle le conjoint a maintenu des contacts avec le domicile.
- Si le conjoint a pris des mesures en Virginia qui sont incompatibles avec le maintien d'un domicile ailleurs.
Pour déterminer le domicile, le département tient généralement compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers et corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir le domicile. Voir United States v. Minnesota, 97 F. Supp. 2d 973 (2000)(Minnesota).
Le ministère a généralement constaté que lorsqu'un conjoint déménage pour suivre le personnel militaire dans un nouveau lieu d'affectation, il abandonne généralement son ancien bien immobilier et déménage la famille. Voir P.D. 10-32 (4/8/2010). Le conjoint établira un nouveau domicile permanent à proximité du nouveau lieu d'affectation, inscrira les enfants à l'école et cherchera un emploi pour une durée indéterminée. Le conjoint se conformera généralement aux autorités juridictionnelles en ce qui concerne les permis de conduire, l'immatriculation des véhicules, l'inscription sur les listes électorales et les exigences en matière d'éducation. Le conjoint changera également d'associations sociales, caritatives et religieuses. En outre, le militaire et son conjoint déménagent sans avoir l'assurance de pouvoir retrouver leur ancien lieu d'affectation.
En général, le ministère ne cherchera pas à imposer le conjoint d'un membre du service militaire tant que le conjoint maintient des liens suffisants avec l'État de résidence du membre du service pour indiquer son intention d'y maintenir son domicile. Il s'agit notamment d'obtenir et de conserver un permis de conduire, de s'inscrire sur les listes électorales et de voter aux élections locales, d'immatriculer une voiture et d'exercer d'autres avantages ou obligations d'un État particulier. Tant que le conjoint d'un militaire conserve ces liens, il est considéré comme un résident de l'autre État, même s'il travaille, vit et établit sa résidence en Virginia.
Dans le P.D. 15-186 (9/28/2015), le ministère a suggéré, compte tenu de la formulation de la loi, que certaines activités menées par un conjoint de militaire, telles que la profession ou l'emploi du conjoint, les sources de revenus, le lieu de résidence permanent, l'inscription des enfants dans les écoles locales et le lieu de situation des biens immobiliers et corporels, pourraient ne plus être considérées comme des activités associées à l'établissement du domicile dans un État. Bien que ces activités puissent normalement être considérées comme accessoires à la présence d'un conjoint dans l'État en raison des ordres militaires du militaire, elles seront prises en considération lorsqu'il semble y avoir un choix affirmé de faire de l'État de résidence actuel son domicile.
En outre, le ministère a déclaré à plusieurs reprises qu'un changement de domicile se produit dans le cadre d'un processus dans lequel aucun facteur unique n'est déterminant. Voir, par exemple, le P.D. 10-180 (8/16/2010), le P.D. 11-90 (6/2/2011), et le P.D. 13-115 (6/26/2013). Par conséquent, un poids plus important peut être attribué à ces facteurs dans la mesure où ils se sont poursuivis après le service. la personne a pris sa retraite ou a été réaffectée ailleurs d'un lieu d'affectation en Virginia. Le ministère considérerait le fait que de tels liens aient perduré comme une preuve que le contribuable avait initialement l'intention d'établir un domicile en Virginia.
Le contribuable a établi un certain nombre de liens avec Virginia après que son épouse ait été transférée dans un lieu d'affectation en Virginia en août 2012. Lui et son épouse ont acheté une résidence personnelle en Virginia en juillet 2012, et ils y résident toujours même après que son épouse ait été transférée dans un lieu d'affectation del 'ÉtatB en juin 2014. Il a également immatriculé deux véhicules en Virginia et obtenu un permis de conduire dans cet État.
Le Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire . . . ne sera délivré à une personne qui n'est pas résidente de Virginia". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginia. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de Virginia même si elle conserve un permis de conduire de Virginia. Voir P.D. 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginia est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence domiciliaire en Virginia. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
Le contribuable prétend que le DMV lui a indiqué qu'il devait obtenir un permis de conduire parce qu'il n'était pas un militaire en service actif. Le Virginia Code § 46.2-306 exempte spécifiquement les militaires en service actif, leurs conjoints et leurs enfants à charge résidant en Virginia de l'obligation d'obtenir un permis de conduire de Virginia lorsque ces personnes ont obtenu un permis de conduire en vertu des lois de leur État d'origine. Par conséquent, lorsqu'un militaire ou son conjoint obtient un permis de conduire en Virginia, le ministère considère cette action comme une indication de l'intention de changer de domicile. Le département peut toutefois accorder moins d'importance au facteur "permis de conduire" dans ce cas si le militaire ou son conjoint apporte la preuve qu'il n'a plus le droit de détenir un permis de conduire dans l'État d'origine, ou qu'il était impossible ou peu pratique de le faire. Le contribuable n'a pas fourni de telles preuves en l'espèce.
Le contribuable a également conservé certains liens avec l'État A. Il a continué à posséder une résidence personnelle dans l'État A et à voter en utilisant son inscription sur les listes électorales de l'État A. Le ministère considère que l'obtention d'une inscription d'électeur en Virginie et le fait de voter aux élections en Virginie constituent une preuve très solide de l'intention d'établir un domicile en Virginie. De même, le ministère considérera que le fait qu'une personne conserve son inscription sur les listes électorales d'un autre État et qu'elle l'utilise effectivement pour voter aux élections de cet État constitue une preuve solide de l'intention de conserver son domicile dans cet État.
Comme indiqué ci-dessus, le ministère accorde normalement un poids supplémentaire au maintien des liens du conjoint militaire avec la Virginia après que le militaire a été réaffecté à un lieu d'affectation situé en dehors de la Virginia. Il apparaît toutefois que le conjoint du contribuable a été affecté à un lieu d'affectation de l'État B suffisamment proche pour qu'il puisse s'y rendre depuis sa résidence en Virginia. Le département n'accordera donc pas de poids supplémentaire aux liens que le contribuable a conservés avec Virginia après que son épouse a été réaffectée au lieu d'affectation de l'État B.
Le ministère reconnaît qu'un changement de domicile se produit dans le cadre d'un processus dans lequel aucun facteur n'est déterminant à lui seul. Après avoir examiné attentivement les preuves présentées, j'estime que le contribuable n'a pas achevé la procédure de transfert de son domicile de l'État A à Virginia. Comme les deux époux partageaient un domicile dans l'État A, le contribuable était protégé par la loi. En conséquence, les cotisations émises à l'encontre du contribuable pour les années d'imposition 2012 à 2015 seront annulées. En outre, les demandes de remboursement pour ces années seront traitées, sous réserve de la vérification des montants de l'impôt sur le revenu de Virginia retenus.
Bien que le Département admette que le contribuable n'était pas un résident domicilié en Virginia, le contribuable doit être conscient que des liens continus avec Virginia, tels que la conservation d'un permis de conduire de Virginia ou d'autres indicateurs d'une résidence permanente en Virginia, entraîneront probablement des contacts futurs par le Département en ce qui concerne le lieu du domicile du contribuable. Comme pour toute détermination, un changement dans les faits et les circonstances pourrait entraîner une modification de la détermination du Département pour les années d'imposition suivantes.
Les sections du code de Virginie citées sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules & Decisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1580.M