8 juin 2018
Re : § 58.1-1821 Application : Retenue à la source
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre soumise au nom de votre client, ***** (le "contribuable"), dans laquelle vous demandez une correction de la cotisation de retenue à la source pour les entités intermédiaires émise pour les périodes imposables de janvier 2015 à décembre 2015. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable est une entité intermédiaire détenue par ***** (la "LLC"), ***** (la "fiducie") et la (la "succession"). Le contribuable a déposé une déclaration de revenus originale pour les entités intermédiaires et une déclaration de retenue à la source pour les non-résidents sur laquelle il a indiqué une dette de retenue à la source qui n'a pas été payée. En conséquence, le ministère a établi une cotisation pour la retenue à la source des entités intermédiaires. Le contribuable soutient qu'il a déclaré à tort une dette de retenue d'impôt sur les pass-throughs dans sa déclaration 2015 parce que ses propriétaires seraient responsables de toute dette de retenue d'impôt sur les pass-throughs.
DÉTERMINATION
Virginia Code § 58.1-486.2 A stipule qu'"une entité intermédiaire qui a un revenu imposable pour l'année imposable dérivé de ou lié à des sources de Virginia, dont une partie est attribuable à un propriétaire non résident" doit payer l'impôt à la source. Le montant de l'impôt qui doit être retenu est égal à 5% de la part du propriétaire non résident dans le revenu provenant de sources de Virginia de tous les propriétaires non résidents qui peut légalement être imposé par la Virginia et qui est attribuable à un propriétaire non résident. Voir Virginia Code § 58.1-486.2 B 1.
En vertu du Virginia Code § 58.1-486.1, un "propriétaire non résident" est toute personne considérée comme un associé, un membre ou un actionnaire de l'entité intermédiaire aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu et, dans le cas d'une personne physique, qui n'est pas domiciliée ou ne réside pas effectivement en Virginia. Conformément au Virginia Code § 58.1-390.2, les propriétaires d'entités intermédiaires ne sont redevables de l'impôt "qu'en leur qualité de personnes distinctes ou individuelles sur les revenus transmis aux propriétaires d'entités intermédiaires". En tant que tels, les propriétaires sont assujettis à l'impôt sur leur part distributive des éléments de revenu, de gain, de perte, de déduction ou de crédit de l'entité intermédiaire. Par conséquent, lorsque des non-résidents sont propriétaires d'entités intermédiaires, ces dernières doivent calculer, déclarer et verser la retenue à la source. Voir le Virginia Code § 58.1-486.1 A et les Guidelines for Pass-Through Entity Withholding, publiées en tant que document public (P.D.) 07-150 (9/21/2007).
Les entités intermédiaires qui ont un revenu imposable provenant de sources de Virginia et qui doivent attribuer une partie de ce revenu à au moins un propriétaire non résident pendant une partie de l'année fiscale doivent payer la retenue à la source, à moins qu'une exemption ne s'applique. Voir P.D. 07-150. En règle générale, les entités intermédiaires doivent verser la retenue à la source requise au moyen du formulaire 502(Pass-Through Entity Return of Income and Return of Nonresident Withholding). Dans ce cas, la retenue pour les entités intermédiaires doit être versée avant le 15e jour du quatrième mois suivant la clôture de l'année d'imposition sur le formulaire de paiement de la retenue d'impôt pour les entités intermédiaires (formulaire 502W).
Conformément à l'AP 07-150, lorsqu'une entité intermédiaire possède une autre entité intermédiaire, l'entité de niveau inférieur ne doit pas retenir l'impôt sur le revenu de Virginia attribuable à l'entité de niveau supérieur. Dans ce cas, le contribuable, qui est une entité de niveau inférieur, a retenu la taxe plutôt que la LLC, la fiducie et la succession de niveau supérieur. En conséquence, la LLC, le trust et la succession étaient redevables de la retenue à la source due en Virginie.
La LLC, la fiducie et la succession sont toutes des entités intermédiaires conformément au Virginia Code § 58.1-390.1. Le contribuable soutient qu'aucune retenue à la source n'est due parce que la LLC a bénéficié d'une dispense de retenue pour cause de difficultés et que la fiducie et la succession ont toutes deux déclaré des pertes. Conformément au Virginia Code § 58.1-486.2 C 3, une entité peut demander au département une dérogation pour difficultés particulières.
La LLC n'est pas en mesure de fournir la preuve qu'une dérogation pour cause de difficultés a été accordée et le département n'a trouvé aucune preuve qu'une dérogation ait jamais été délivrée. À ce titre, elle était redevable du précompte mobilier et aurait dû déposer un formulaire 502. En outre, même si une entité intermédiaire n'a pas de retenue à la source à effectuer parce qu'elle n'a pas de revenu de source Virginia, elle est tenue de remplir un formulaire 502. Voir P.D. 07-150. Ainsi, la fiducie et la succession auraient dû remplir le formulaire approprié même si elles ont déclaré des pertes.
En conséquence, le formulaire approprié doit être déposé par la LLC, la succession et le trust pour la période imposable allant de janvier 2015 à décembre 2015. Le contribuable doit soumettre un formulaire modifié ( 502 ) pour la même période. Les déclarations, ainsi que toute retenue à la source doit être envoyée dans les 30 jours à compter de la date de la présente lettre à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23161-7203,Attention : *****. Si les déclarations ne sont pas reçues dans le délai imparti, l'évaluation sera considérée comme correcte et des mesures de recouvrement pourront en résulter.
Les articles du code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1143.B