8 juin 2018
Objet : Demande de décision : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision concernant l'assujettissement à l'impôt d'unités d'actions restreintes émises en faveur de votre client, ***** (le "contribuable").
FAITS
Le contribuable était résident de Virginie jusqu'à 2012. De 2004 à 2017, le contribuable a siégé au conseil d'administration d'une société située à ***** (“Etat A”). Le contribuable a rendu des services au conseil d'administration dans l'Etat A et en Virginie. La contribuable recevait périodiquement des unités d'actions restreintes (restricted stock units, RSU) en compensation de ses services. Les services de la contribuable ont pris fin à l'adresse 2017 alors qu'elle résidait à l'adresse ***** (“État B”). La contribuable demande une décision sur la question de savoir si une partie des RSU attribuées alors qu'elle était résidente de Virginie de 2004 à 2012 est imposable en Virginie.
ANALYSE
Virginia Code § 58 .1-301 prévoit, à quelques exceptions près, que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 ducode de Virginie ont la même signification que celle prévue dans le code des impôts (Internal Revenue Code - IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. La conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes qui ne sont pas spécifiquement prévus dans le code de Virginie. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, la Virginie se conforme à la législation fédérale en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable en Virginie par le FAGI. Les revenus correctement inclus dans le FAGI d'un résident de Virginie sont soumis à l'impôt de la Virginie, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de la Virginie conformément à Virginia Code § 58.1-322.
En vertu du Virginia Code § 58.1-325, les personnes physiques qui ne sont ni domiciliées ni résidentes effectives en Virginie et qui perçoivent des revenus provenant de sources de Virginie sont imposées en tant que non-résidents. Virginia Code § 58.1-302 limite l'expression "revenus et déductions provenant de sources de Virginie" aux éléments de revenus, gains, pertes et déductions attribuables à la propriété de biens en Virginie ou à la conduite d'une entreprise, d'un commerce, d'une profession ou d'une occupation en Virginie.
L'imposition des actions restreintes est régie par l'article 83(a) de l'IRC, qui prévoit qu'un contribuable ne comptabilise pas de revenu brut lorsque des actions restreintes lui sont attribuées. Au lieu de cela, un contribuable reconnaît une compensation imposable dans la mesure où la juste valeur marchande de l'action dépasse le prix de l'option à "la première fois que les droits de la personne ayant un intérêt bénéficiaire dans ce bien sont transférables ou ne sont pas soumis à un risque substantiel de déchéance, selon ce qui se produit le plus tôt. . ." Trésor. Reg. § 1.83-7(a). Cet événement est communément appelé "vesting".
Un plan RSU accorde au contribuable le droit de recevoir un paiement fixe égal à la valeur d'un nombre déterminé d'actions de l'employeur. Contrairement aux options d'achat d'actions incitatives , un plan RSU permet à un contribuable de recevoir un montant basé sur la valeur totale d'une action, plutôt qu'un montant égal à l'augmentation de la valeur entre la date d'attribution et la date d'acquisition. L'IRS traite les RSU comme d'autres formes d'options d'achat d'actions non qualifiées soumises à un risque substantiel de déchéance, et plus particulièrement comme des actions restreintes. Voir Treas. Reg. § 1.409A-1(d)(1).
Un non-résident qui perçoit des revenus provenant de l'acquisition de RSUs gagnés lors de la prestation de services en Virginie est tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie. Le revenu imposable en Virginie est calculé en multipliant leur revenu imposable en Virginie (calculé comme s'ils étaient résidents) par le rapport entre leur revenu net, leur gain, leur perte et leurs déductions de source virginienne et leur revenu net, leur gain, leur perte et leurs déductions de toutes sources. Document public (P.D) 85-134 (06/18/1985). Le facteur qui détermine le plus équitablement la répartition des revenus provenant des RSU est le rapport entre le nombre de jours pendant lesquels les services ont été rendus en Virginia et le nombre de jours pendant lesquels les services ont été rendus ailleurs. Le ministère a précédemment décidé qu'un ratio d'heures travaillées en Virginie divisé par les heures travaillées ailleurs peut être utilisé pour les employés à temps partiel et les consultants. Voir P.D. 10-28 (3/31/2010). Tout gain réalisé après la date d'acquisition serait considéré comme un revenu d'investissement et ne serait pas imposable en tant que revenu de source de Virginie. Voir document public (D.P.) 99-79 (4/20/1999).
Cette décision est basée sur les faits présentés tels que résumés ci-dessous. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.
Les articles du code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings), à l'adresse ******.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1572.A