8 juin 2018
Re : § 1821 Appel : Évaluation convertie
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisationsconverties émises à l'intention de ***** (le "contribuable") pour les dettes fiscales impayées de ***** (la "société").
FAITS
Le contribuable était le président, l'un des deux seuls dirigeants de la société, l'un des deux seuls administrateurs et l'un des deux seuls actionnaires de la société. Le seul associé du contribuable dans la société est décédé en octobre 2016, laissant le contribuable comme seul actionnaire, administrateur et dirigeant de la société. En juin 2017, le département a converti diverses obligations fiscales en suspens de la société en faveur du contribuable en tant qu'agent responsable de la société. La contribuable fait aujourd'hui appel, soutenant qu'elle était principalement un investisseur et ne participait pas aux activités de l'entreprise, et que son associé a falsifié sa signature.
DÉTERMINATION
Virginia Code § 58.1-1813 A stipule : "Toute personne morale ... qui omet délibérément de payer, de percevoir ou de rendre compte et de verser tout impôt administré par le ministère des impôts, ou qui tente délibérément, de quelque manière que ce soit, de se soustraire à cet impôt ou à son paiement, est passible, en plus des autres pénalités prévues par la loi, d'une pénalité égale au montant de l'impôt éludé ou non payé, non perçu ou non comptabilisé et versé, qui sera évaluée et perçue de la même manière que ces impôts sont évalués et perçus".
En vertu du Virginia Code § 58.1-1813 B, le terme "mandataire social" est défini comme "un dirigeant ou un employé d'une société ... qui, en tant que tel, a l'obligation d'accomplir pour le compte de la société ... l'acte à l'origine de l'infraction et qui (1) avait connaissance de l'échec ou de la tentative tels que décrits dans le présent document et (2) avait le pouvoir d'empêcher cet échec ou cette tentative".
Le Virginia Code § 58.1-1813 exige que le défaut de paiement des impôts soit délibéré et que le dirigeant de la société ait : (i) connaissance du défaut et (ii) le pouvoir de l'empêcher. Selon la norme appliquée par les tribunaux, il suffit de démontrer que l'acte était "volontaire, conscient et intentionnel". Hewitt v. U.S., 377 F.2d 921, 924 (1967). En d'autres termes, il suffit de démontrer que le mandataire social était conscient de l'existence d'une dette et qu'il a sciemment et intentionnellement payé des frais de fonctionnement ou d'autres dettes de la société.
Bien que la contribuable ait été présidente de la société, elle affirme qu'elle était principalement un investisseur et qu'elle n'a pas participé aux activités de l'entreprise pendant les périodes de retenue en question. Le contribuable n'a cependant fourni aucune preuve à l'appui de cette affirmation. En outre, la contribuable a continué à exploiter l'entreprise en tant qu'unique propriétaire et dirigeante depuis le décès de son associé.
La loi prévoit que toute évaluation d'un impôt par le département est réputée correcte à première vue, et la charge de la preuve incombe au contribuable qui doit démontrer qu'une évaluation est incorrecte. Voir le Virginia Code § 58.1-205. En outre, les tribunaux de Virginia sont tenus de ne pas corriger les évaluations erronées causées par le manquement délibéré d'un contribuable à fournir les informations nécessaires au département. Voir le Virginia Code § 58.1-1826. En l'absence de preuve que le contribuable n'avait ni connaissance ni autorité pour payer les dettes fiscales de la société, l'évaluation doit être maintenue.
Les sections du Code of Virginia citées sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules & Decisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1424.C