8 juin 2018
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Je réponds à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations de taxe sur lesventes au détail et de taxe d'utilisation émises à l'encontre de ***** (le "contribuable") pour la période allant de juillet 2012 à juin 2015. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable fournit des solutions IT aux agences gouvernementales. Le contribuable a fait l'objet d'un contrôle et a été soumis à une taxe d'utilisation sur l'achat d'un logiciel et d'un contrat de maintenance pour ce logiciel. Le contribuable soutient que le logiciel et le contrat de maintenance ont été livrés par voie électronique et que les achats bénéficient de l'exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation prévue par le Virginia Code § 58.1-609.5 1.
DÉTERMINATION
Le Virginia Code § 58.1-609.5 1 prévoit une exonération de la taxe, en partie, pour "les services n'impliquant pas d'échange de biens meubles corporels qui fournissent un accès ou une utilisation de l'Internet et de tout autre service de communication électronique connexe, y compris les logiciels, les données, le contenu et d'autres services d'information livrés électroniquement via l'Internet". Le document public (P.D.) 05-44 (4/4/05) définit les exigences minimales du ministère en matière de documentation pour confirmer la livraison électronique de produits logiciels. Le P.D. 05-44 prévoit qu'"au minimum, une facture de vente, un contrat ou un autre accord de vente doit expressément certifier la livraison électronique du logiciel et qu'aucun support matériel de ce logiciel n'a été fourni au client".
Le contribuable cite le P.D. 16-124 (6/22/16) à l'appui de son affirmation selon laquelle l'achat du logiciel et le contrat de maintenance peuvent bénéficier de l'exonération. Dans l'affaire P.D. 16-124, le commissaire fiscal a décidé que la déclaration par courriel d'un vendeur ne constituait pas une preuve suffisante que le logiciel vendu au contribuable avait été livré par voie électronique parce que le courriel ne faisait pas référence à la transaction de vente spécifique qui a été évaluée par le ministère et qui a fait l'objet d'un appel de la part du contribuable.
Le contribuable a fourni des copies du devis du vendeur, du bon de commande, de la facture de vente et de la correspondance du vendeur pour la transaction en question. La correspondance du vendeur fait référence au numéro de commande de la transaction contestée et indique que le logiciel et la maintenance connexe ont été livrés par voie électronique et n'ont pas été livrés physiquement au contribuable. Le contribuable soutient que la correspondance du vendeur et la documentation de vente fournissent les preuves nécessaires pour démontrer que le logiciel et le contrat de maintenance ont été livrés par voie électronique. Contrairement à l'arrêt P.D. 16-124 dans lequel la documentation ne faisait pas référence à la transaction spécifique faisant l'objet du recours, le contribuable soutient que la documentation fournie identifie la transaction d'achat contestée. À ce titre, l'achat devrait pouvoir bénéficier d'une exonération.
Le Virginia Code § 58.1-205 1 stipule que "toute évaluation d'un impôt par le ministère est considérée comme correcte à première vue". Il incombe donc aux contribuables de prouver qu'une évaluation faite par le ministère est erronée. Bien que le contribuable ait fourni une correspondance du vendeur qui fait référence au numéro de commande pour la transaction contestée, ce fait seul ne constitue pas une preuve suffisante que la livraison électronique était la seule méthode disponible pour la livraison du logiciel. La décision rendue dans l'affaire P.D. 16-124 ne reposait pas uniquement sur le fait que la correspondance électronique fournie ne faisait pas référence à la transaction spécifique faisant l'objet de l'appel. Pour cette raison, le contribuable ne peut pas s'appuyer uniquement sur la correspondance du vendeur indiquant que le logiciel et le contrat de maintenance ont été livrés par voie électronique. Le contribuable n'a fourni aucun des types de documents, c'est-à-dire une facture de vente, un contrat ou un accord de vente, qui contiennent les termes de certification requis mentionnés dans les documents P.D. 05-44. Je note également que la facture du vendeur mentionne une adresse de livraison et indique que la méthode de livraison est terrestre, ce qui indique la possibilité que le logiciel et le contrat de maintenance aient été livrés par un support tangible.
P.D. 11-70 (5/11/11) traite d'une situation similaire dans laquelle un contribuable a contesté une cotisation d'audit sur l'achat de logiciels et a fourni une correspondance électronique du fournisseur de logiciels indiquant qu'il n'y avait pas eu de livraison de logiciels par le biais d'un support tangible. Le commissaire fiscal a jugé que la correspondance électronique du vendeur ne constituait pas à elle seule une preuve suffisante pour justifier la suppression de l'achat de l'audit du contribuable. Le P.D. 11-70 précise en outre que la documentation doit être de l'un des types mentionnés dans le P.D. 05-44 afin de démontrer que la vente de logiciels peut bénéficier de l'exemption prévue par le Virginia Code § 58.1-609.5. 1. Ces documents établissent les conditions de livraison au moment de la vente ou avant, ce qui n'est pas le cas de la correspondance électronique reçue après la transaction. La position du ministère est également étayée par le P.D. 05-114 (7/18/05), qui stipule que le ministère examine les documents sous-jacents à une transaction pour déterminer l'intention et l'application de l'impôt à une transaction.
Sur la base de ce qui précède, la cotisation de contrôle émise à l'encontre du contribuable pour l'achat non taxé du logiciel et du contrat de maintenance est correcte. Le contribuable recevra des versions mises à jour des factures ***** et *****. Les factures refléteront les intérêts courus à ce jour et devront être payées dans les 30 jours afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.
Les articles du code de Virginia et les documents publics cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules and Decisions (lois, règles et décisions) du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1070.S