6 juin 2018
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur lerevenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2016.
FAITS
Le contribuable a déposé une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques non résidentes de Virginie pour l'année d'imposition 2016. Au cours de l'examen, le département a demandé des informations supplémentaires afin de déterminer le lieu de résidence du contribuable. Sur la base des informations fournies, le Département a déterminé que le contribuable était imposable en tant que résident domicilié en Virginie et a émis un avis d'imposition. Le contribuable a payé la cotisation et a fait appel, soutenant qu'il était un résident de*****(pays A).
DÉTERMINATION
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginie sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginie est une personne qui, pendant plus de 183 jours au total de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, on peut tenir compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l 'état matrimonial, le lieu de situation des biens immobiliers ou corporels, l'immatriculation et le permis de conduire des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
Les informations fournies indiquent que le contribuable a été transféré par son employeur de la Virginie vers le pays A en juillet 2014. Il a loué une résidence personnelle dans le pays A et a ouvert des comptes auprès des services publics locaux. Il a loué une résidence personnelle dans le pays A et a ouvert des comptes auprès de sociétés de services publics locales. Il a également obtenu une carte de résident du pays A et un permis de conduire du pays A. En outre, il a rempli une déclaration d'impôtdans le pays A pour l'année fiscale 2016.
Le contribuable a également conservé des liens avec la Virginie. Les déclarations d'information telles que W-2et 1099lui ont été envoyées à une adresse en Virginie. En juin 2014, le contribuable avait cependant déjà vendu la résidence visée par ces déclarations. Il a également conservé son permis de conduire de Virginie.
Virginia Code § 46.2-323.1 stipule qu'"aucun permis de conduire ... ne sera délivré à une personne qui n'est pas résidente de Virginie". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginie. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de la Virginie même si elle conserve un permis de conduire de la Virginie. Voir P.D. 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginie est considéré comme un acte de domiciliation. un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence domiciliaire en Virginie. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002). Le contribuable avait déjà renouvelé son permis de conduire de Virginie en avril 2013, alors qu'il était encore résident de Virginie. Bien qu'il l'ait conservé pendant qu'il vivait et travaillait dans le pays A, il a également obtenu un permis de conduire dans ce pays.
Le ministère reconnaît qu'un changement de domicile se produit dans le cadre d'un processus dans lequel aucun facteur n'est déterminant à lui seul. Après avoir soigneusement examiné toutes les preuves présentées, j'estime que le contribuable a entrepris des actes visant à abandonner son domicile en Virginie et à acquérir un domicile dans le pays A avant l'année d'imposition 2016.
Imposition des distributions qualifiées et non qualifiées
En vertu du Virginia Code § 58.1-325, les personnes physiques qui ne sont ni domiciliées ni résidentes effectives en Virginia et qui perçoivent des revenus provenant de sources de Virginia sont imposées en tant que non-résidents. Virginia Code § 58.1-302 limite l'expression "revenus et déductions provenant de sources de Virginie" aux éléments de revenus, gains, pertes et déductions attribuables à la propriété de biens en Virginie ou à la conduite d'une entreprise, d'un commerce, d'une profession ou d'une occupation en Virginie. En outre, la loi publique (P.L.) 104-95, codifiée au titre 4 U.S.C. § 114, interdit à un État d'imposer un impôt sur le revenu sur tout revenu de retraite perçu par une personne physique qui n'est pas résidente ou domiciliée dans cet État. Selon l'interprétation du ministère, P.L. 104-95 interdit d'inclure le revenu de retraite dans le FAGI jusqu'à ce que les contribuables perçoivent effectivement ce revenu. Voir P.D. 13-95 (6/11/2013).
Les informations fournies indiquent que l'impôt sur le revenu de Virginie a été retenu par erreur sur une distribution de retraite que le contribuable a reçue à l'adresse 2016 alors qu'il n'était plus résident de Virginie. Une déclaration modifiée déposée par le contribuable tient compte de cette erreur et inclut un formulaire W-2 corrigé émis par l'employeur du contribuable pour l'année en question. Cette déclaration sera transmise à l'équipe d'audit pour vérifier qu'elle est par ailleurs correcte. L'évaluation sera alors ajustée en conséquence et un remboursement sera effectué si nécessaire.
Les articles du code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1568.A