7 février 2018
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Je réponds par la présente à votre lettre dans laquelle vous demandez le réexamen et la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques émises à l'encontre de ***** (le "contribuable") pour les exercices fiscaux clos les décembre 31, 2006 et 2007. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.
FAITS
Le contribuable, résident de Virginia, était marié à un membre des forces armées non résident. Pour les années d'imposition en cause, le couple a déposé une déclaration fédérale d'impôt sur le revenu conjointe et le contribuable a déposé une déclaration d'impôt sur le revenu distincte pour l'État de Virginia. Le militaire n'a pas fait de déclaration en Virginia parce qu'il n'avait pas de revenus provenant de sources en Virginia. Pour les deux années d'imposition, le contribuable a demandé le montant total des déductions détaillées déclarées dans la déclaration fédérale conjointe d'impôt sur le revenu pour calculer le revenu imposable en Virginia.
Lors du contrôle, le département a ajusté les déductions détaillées et les exemptions du contribuable pour refléter le pourcentage du contribuable dans le revenu commun du couple et a établi une cotisation pour un impôt supplémentaire et des intérêts. Le ministère a déjà pris une décision, publiée dans le document public (D.P.) 10-171 (8/10/2010), pour l'année fiscale 2006.
Le contribuable demande au Département de reconsidérer sa décision dans l'affaire P.D. 10-171. En outre, le contribuable fait appel de l'évaluation pour l'année fiscale 2007. Pour les deux années d'imposition, le contribuable affirme que le département n'a pas examiné si le Servicemembers Civil Relief Act (la "loi"), codifié à 50 U.S.C. § 3901 etsuivants, interdit la répartition des déductions basées sur le revenu militaire d'un non-résident.
DÉTERMINATION
Demande de réexamen
Le Virginia Code § 58.1-1821 prévoit que "[t]oute personne assujettie à un impôt administré par le Department of Taxation peut, dans les quatre-vingt-dix jours à compter de la date de cette imposition, demander un allègement au Tax Commissioner (commissaire aux impôts)". Le titre 23 du VAC 10-20-165 prévoit des exigences supplémentaires concernant le dépôt en temps voulu des recours administratifs. Ce règlement fournit des informations aux contribuables sur la procédure d'appel des évaluations fiscales, y compris sur la manière de déposer un appel administratif complet et dans les délais.
Le titre 23 VAC 10-20-165 F prévoit qu'un contribuable qui n'est pas d'accord avec la décision finale du commissaire fiscal prise en vertu du Virginia Code § 58.1-1822 peut demander un réexamen de la décision. Pour que le commissaire fiscal accède à une demande de réexamen, la demande doit être reçue par le département au plus tard 45 jours après la date de la lettre de détermination, et le contribuable doit satisfaire à l'une des quatre conditions spécifiques énoncées dans cette section.
La lettre de détermination du ministère pour l'année d'imposition 2006 a été émise en août 10, 2010. Voir P.D. 10-171. La demande de réexamen du contribuable n'a été déposée qu'en novembre 3, 2010, bien au-delà du délai de prescription de 45jours établi au titre 23 VAC 10-20-165 F.
Déductions détaillées
Comme indiqué dans le P.D. 10-171, dans les cas où un résident de Virginie et un conjoint non-résident remplissent des déclarations d'impôt sur le revenu distinctes, le Virginia Code § 58.1-326 accorde au ministère le pouvoir de modifier l'attribution des exemptions et des déductions demandées aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu en vertu du Virginia Code § 58.1-324. Le titre 23 VAC 10-110-190 B prévoit que chaque conjoint doit comptabiliser séparément les éléments de revenu, les déductions et les exonérations. Toutefois, lorsque ces éléments ne peuvent être comptabilisés séparément, les déductions et les exemptions personnelles doivent être réparties proportionnellement entre chaque conjoint sur la base des revenus attribuables à chacun. Voir aussi P.D. 95-251 (9/29/1995).
La contribuable cite 50 U.S.C. § 4001(e) à l'appui de son affirmation. Cet article interdit à une juridiction fiscale d'utiliser la rémunération militaire d'un membre du service non-résident pour augmenter l'impôt à payer par ce membre du service non-résident ou par son conjoint. La contribuable soutient que l'ambiguïté de la loi doit être interprétée en faveur du militaire. Le contribuable fait également valoir que le procureur général de Virginia a reconnu la clause de suprématie en matière d'imposition. Voir 2009 Op. Va. Att'y Gen. (09-077). Lorsque la loi fédérale est en conflit avec la loi d'un État, les États sont tenus de suivre la loi fédérale en vertu de la "clause de suprématie" de l'article 6 de la Constitution des États-Unis (). Le ministère a rendu un certain nombre de décisions concernant le respect par Virginia de la clause de suprématie. Voir P.D. 90-225 (12/19/1990), P.D. 08-166 (8/29/2008), P.D. 13-90 (6/10/2013), et P.D. 15-123 (6/24/2015).
Toutefois, en raison de leur caractère législatif, les lois relatives aux déductions et aux soustractions autorisées dans le calcul du revenu doivent être interprétées de manière stricte contre le contribuable et en faveur de l'autorité fiscale. Voir Howell's Motor Freight, Inc. et al. v. Virginia Department of Taxation, Circuit Court of the City of Roanoke, Law No. 82-0846 (10/27/1983). En outre, dans l'affaire Lawrence Cam Jr. c. W.H. Forst, Tax Commissioner of the Commonwealth of Virginia, 249 Va. 66Dans l'arrêt du 12 décembre 2003, 453 S.E.2d 274 (1995), la Cour suprême de Virginia a déclaré que si une loi est claire et sans ambiguïté, un tribunal doit en accepter le sens ordinaire et ne pas recourir à des preuves extrinsèques ou à des règles d'interprétation.
La Cour suprême des États-Unis (la "Cour") a décidé qu'un État pouvait limiter les déductions comme le fait la Virginia. Voir Travis, Comptroller of the State of New York v. Yale & Towne Mfg. Co., 252 U.S. 60, 40 S. Ct. 228 (1920). Dans cette affaire, la Cour a estimé qu'il n'y avait pas de discrimination inconstitutionnelle à l'égard des citoyens d'autres États en limitant les déductions de dépenses à celles qui sont liées aux revenus provenant de l'État d'imposition.
Contrairement à l'affirmation du contribuable selon laquelle la réglementation de la Virginia augmente l'obligation fiscale du contribuable du fait de l'utilisation du revenu du conjoint du militaire pour calculer les déductions détaillées autorisées, la méthode de la Virginia est basée sur la loi fédérale à laquelle elle se conforme. Voir le Virginia Code § 58.1-301.
En vertu de l'IRC, une déduction résultant du paiement d'une obligation conjointe est accordée à celle des parties responsables de cette obligation qui effectue effectivement le paiement sur ses propres fonds. Voir Al Jolson v. Comm'r, 3 T.C. 1184 (1944) et Mark B. Higgins v. Comm'r, 16 T.C. 140, 143-144 (1951). Dans l'affaire P.D. 95-251, le ministère a exprimé la conformité de Virginia avec le régime légal fédéral en ce qui concerne les déductions détaillées. En outre, lorsque des personnes n'ont pas été en mesure de démontrer clairement quel conjoint avait droit à une déduction particulière, la déduction a été partagée entre le mari et la femme. Voir Rev. Rul. 71-268 (1971-1 CB 58), Rev. Rul. 75-347 (1975-2 C.B. 70) et Priv. Ltr. Rul. 82-46-073 (Aug. 17, 1982). Au lieu d'augmenter l'obligation fiscale du contribuable sur la base de la rémunération du militaire non-résident, le département a ajusté les déductions auxquelles le contribuable a droit aux fins de l'impôt sur le revenu en Virginie, de la même manière que pour tout couple marié produisant des déclarations séparées en Virginie.
CONCLUSION
Conformément aux dispositions du titre 23 VAC 10-20-165 F, le contribuable était tenu de déposer une demande de réexamen pour le mois de septembre 24, 2010. Le contribuable n'a pas déposé sa demande dans les délais. Par conséquent, la demande de réexamen du contribuable concernant l'ajustement par le Département des déductions détaillées demandées pour l'année fiscale 2006 ne peut pas être approuvée, et l'évaluation reste due et payable.
En ce qui concerne l'évaluation 2007, le Département a ajusté les déductions détaillées de la contribuable conformément à la politique établie. Cependant, le Département donnera à la contribuable une dernière occasion de fournir des informations documentant les déductions pour lesquelles elle peut prouver qu'elle a payé séparément. La documentation doit être soumise dans les 45 jours à compter de la date de cette lettre à : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23261-7203,Attention : *****. Dès réception, la documentation sera examinée et l'évaluation sera ajustée, le cas échéant, conformément à cette détermination et à la documentation fournie. Si la documentation n'est pas reçue dans le délai imparti, des factures actualisées seront émises pour les deux années d'imposition. Le paiement des factures actualisées doit être effectué dans les 30 jours suivant la date de la facture afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.
Les articles du Code of Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules and Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings), à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/507.D