6 juin 2018
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez le réexamen de la lettre de détermination du ministère, publiée en tant que document public (D.P.) 17-194 (11/16/2017), à ***** (les "contribuables") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31,2012.
FAITS
Dans l'affaire P.D. 17-194, le département a confirmé le refus de remboursement des contribuables pour l'année fiscale 2012 au motif que les contribuables n'avaient pas déposé leur déclaration d'impôt sur le revenu 2012 en Virginie dans les délais impartis pour demander un remboursement. Les contribuables ont déposé une demande de réexamen, soutenant que le département devrait faire courir le délai de prescription pour incapacité financière, comme le permet l'Internal Revenue Code (IRC). Les contribuables demandent également que le Département prenne en considération le fait qu'ils ont effectué un paiement dans les délais.
DÉTERMINATION
Réexamen
En vertu du titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-20-165 F, la demande de réexamen d'un contribuable doit satisfaire à l'une des quatre exigences suivantes :
- Les faits sur lesquels la décision initiale est fondée ont été mal interprétés par le commissaire fiscal ou sont inexacts, et la décision aurait un résultat différent si l'on corrigeait l'interprétation erronée des faits présentée par le commissaire fiscal ou si l'on clarifiait les faits initiaux présentés dans le cadre du recours administratif du contribuable ;
- La loi sur laquelle la détermination initiale est basée a été modifiée par une législation, une décision de justice ou une autre autorité en vigueur pour la (les) période(s) fiscale(s) concernée(s) ;
- La politique sur laquelle repose la décision initiale est mal appliquée et la décision aurait un résultat différent si l'on appliquait la politique appropriée ; ou
- Le contribuable a découvert des preuves ou des documents supplémentaires qui n'étaient pas à sa disposition au moment où le recours administratif initial a été déposé auprès du département, et ces preuves ou documents supplémentaires pourraient aboutir à un résultat différent de la décisioninitiale.
Étant donné que le Département a déjà traité en détail l'argument des contribuables concernant les incapacités financières dans P.D. 17-194, cet argument ne remplit pas les critères de réexamen. Même si le Virginia Code § 58.1-341 F ne s'appliquait pas parce que le mari n'était pas totalement "handicapé", comme le soutiennent les contribuables, ils auraient quand même été soumis aux mêmes délais de dépôt que n'importe quel autre contribuable. En outre, le ministère a déjà reconnu que le concept d'incapacité financière en vertu de la loi fédérale n'a aucune incidence sur le délai de prescription des remboursements aux fins de l'impôt sur le revenu de la Virginie. Voir P.D. 10-38 (4/8/2010) et P.D. 10-204 (9/2/2010).
Trop-perçus d'impôts estimés
Les contribuables semblent également soutenir qu'ils n'auraient pas perdu leur remboursement s'ils n'avaient pas effectué un paiement estimatif antérieur. En vertu de la législation actuelle, les contribuables sont tenus de payer l'impôt sur le revenu en temps voulu, tout au long de l'année, en faisant retenir l'impôt sur leur salaire ou en effectuant des paiements estimés. Les contribuables qui n'ont pas suffisamment d'impôts retenus sur leurs revenus doivent effectuer quatre paiements d'impôts estimés au cours de l'année d'imposition. Si l'impôt sur le revenu n'est pas suffisamment retenu sur les salaires ou si les paiements estimés ne sont pas suffisants, la pénalité pour insuffisance de paiement de l'impôt estimé peut être imposée. Voir le Virginia Code § 58.1-492.
Les contribuables ont déclaré un impôt sur le revenu de Virginie de zéro lorsqu'ils ont rempli leur déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginie ( 2012 ). Par conséquent, le crédit de trop-perçu qu'ils ont réclamé était constitué du montant total de l'impôt sur le revenu de Virginie retenu sur les salaires, plus leur paiement estimé. Bien qu'il incombe aux contribuables d'estimer le montant de leurs impôts, il n'en demeure pas moins qu'ils doivent être en mesure de le faire. Afin de déterminer la dette fiscale de la Virginia aussi précisément que possible pour s'assurer que le montant approprié de l'impôt sur le revenu est retenu sur les salaires ou que les paiements estimés appropriés sont effectués, le Département reconnaît que les contribuables paient souvent plus d'impôts que leur dette finale. C'est précisément la raison pour laquelle le ministère a mis en place des procédures pour émettre des remboursements ou traiter les crédits de trop-perçu afin de remplir ses obligations en vertu du Virginia Code § 58.1-499. Comme indiqué dans le P.D. 17-194, le département n'est toutefois pas autorisé à modifier le délai de prescription à sa discrétion, indépendamment du fait qu'une incapacité financière ait pu exister ou qu'un paiement ait été effectué en sus de l'impôt finalement dû.
Préparation des déclarations
Les contribuables font valoir qu'étant donné que les instructions relatives au dépôt des déclarations d'impôt sur le revenu des personnes physiques résidant en Virginie exigent la présentation simultanée de certaines annexes fédérales, il serait incohérent d'exiger le dépôt de la déclaration de l'État avant la création de la déclaration fédérale. Les informations fournies dans les instructions relatives à la déclaration d'impôt de la Virginia ont pour but de fournir des conseils utiles aux contribuables. Il n'a pas pour but de fournir une explication détaillée de chaque disposition ou nuance de la législation fiscale de la Virginie. Un contribuable doit consulter les lois, les lettres de décision, les règlements, les décisions de justice et les autres sources de jurisprudence fiscale de la Virginie afin de calculer correctement l'impôt dont il est redevable. Les indications fournies dans les instructions relatives aux formulaires fiscaux du ministère ne remplacent pas ces sources du droit fiscal de Virginie et ne doivent pas être considérées comme faisant autorité lorsqu'un contribuable calcule son revenu imposable en Virginie. Le pouvoir du département d'émettre un remboursement n'existe toutefois que dans la mesure où il est autorisé par le Code of Virginia, qui ne prévoit pas de prolongation de la période de dépôt en raison d'une incapacité financière.
CONCLUSION
Bien que je comprenne la situation du contribuable, la décision du ministère dans l'affaire P.D. 17-194 est confirmée. La présente lettre constitue la décision finale du ministère dans cette affaire. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1536.M