6 juin 2018
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Je réponds à votre lettre dans laquelle vous corrigez les cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques émises à l'encontre de ***** (les "contribuables") pour les exercices fiscaux terminés le 31, 2009 et 2013. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Les contribuables, un mari et une femme, se sont installés en Virginia en 2006 sur ordre de l'armée. L'épouse a pris sa retraite du service militaire à l'adresse 2008. L'épouse a déposé une demande spéciale de retenue et des remboursements ont été accordés pour les années d'imposition 2009 à 2012. Après examen, les demandes ont été rejetées et des cotisations ont été émises pour recouvrer les remboursements erronés. En outre, une évaluation conjointe a été établie pour l'année fiscale 2013. Les contribuables ont interjeté appel, soutenant qu'ils sont des résidents domiciliés à ***** (État A).
DÉTERMINATION
Domicile
Deux catégories de résidents, un résident domiciliaire et un résident effectif, sont définies dans le Virginia Code § 58 .1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanent d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner, même s'il réside effectivement ailleurs. Pour qu'une personne change de résidence domiciliaire et s'établisse dans un autre État, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y resterde manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Loi sur le secours civique aux militaires (Servicemembers Civil Relief Act)
Le Servicemembers Civil Relief Act (la "loi") prévoit que le personnel militaire et naval n'abandonne pas son domicile légal uniquement en se conformant aux ordres militaires qui le placent dans un État ou un pays différent, que ce soit de manière permanente ou temporaire. Voir 50 U.S.C. § 4001. Le ministère a décidé que le statut de résident d'un contribuable exige une analyse séparée de son conjoint militaire. Voir le document public (D.P.) 05-92 (6/9/2005) et le D.P. 05-150 (9/8/2005).
La loi, codifiée à l'adresse 50 U.S.C. § 3901 et seq. a toutefois été modifiée, à partir de l'exercice fiscal 2009, afin de tenir compte de la résidence des conjoints de militaires. Plus précisément, 50 U.S.C. § 4001(a)(2) a été adopté pour prévoir qu'un conjoint ne peut ni perdre ni acquérir le domicile ou la résidence dans un État lorsque le conjoint est présent dans l'État "uniquement pour être avec le membre du service en conformité avec les ordres militaires du membre du service si la résidence ou le domicile, selon le cas, est le même pour le membre du service et le conjoint". La loi ne s'applique pas aux conjoints du personnel militaire et naval qui ont établi leur domicile en Virginia. Voir document public (D.P.) 11-114 (6/21/2011). Dans le Virginia Tax Bulletin (VTB) 10-1 (1/29/2010), le ministère a expliqué que le domicile d'un conjoint de militaire doit être le même que celui du militaire pour être exonéré de l'impôt sur le revenu en Virginia. La détermination du domicile d'un conjoint de militaire nécessite une analyse des faits et des circonstances. Les éléments qui peuvent être examinés sont les suivants :
- si la personne qui demande l'exemption est mariée à un membre du service qui est présent en Virginia en vertu d'ordres militaires.
- Le domicile du militaire.
- Le domicile du conjoint et les circonstances dans lesquelles il a été établi.
- La mesure dans laquelle le conjoint a maintenu des contacts avec le domicile.
- Si le conjoint a pris des mesures en Virginia qui sont incompatibles avec le maintien d'un domicile ailleurs.
Si la loi prévoit que les militaires et les marins, ainsi que leurs conjoints, n'abandonnent pas leur domicile légal du seul fait qu'ils se conforment aux ordres militaires qui les obligent à résider dans un autre État ou pays, elle n'exclut pas la possibilité pour les militaires d'acquérir un nouveau domicile légal dans l'État où ils se trouvent. sont stationnés et se soumettent ainsi à l'imposition de cet État comme s'ils étaient des résidents domiciliés. Pour qu'il y ait changement de domicile, il faut qu'il y ait abandon de l'ancien domicile et acquisition d'un nouveau. Ce changement doit se manifester par l'intention et le comportement de l'individu. Voir United States of America v. Minnesota Department of Revenue, 97 F. Supp. 2d 973 (2000).
En général, le ministère ne cherchera pas à imposer un membre du service militaire ou son conjoint tant qu'ils conservent des liens suffisants avec un autre État pour indiquer leur intention de maintenir leur domicile. Ces liens comprennent le dépôt d'un certificat de résidence légale (formulaire du ministère de la défense 2058), l'obtention d'un permis de conduire, l'inscription sur les listes électorales et le vote aux élections locales, l'immatriculation d'une voiture et l'exercice d'autres avantages ou obligations d'un État particulier. Tant qu'un membre du service militaire et son conjoint maintiennent ces liens, ils sont considérés comme des résidents de l'autre État, même s'ils travaillent, vivent et établissent un domicile permanent en Virginia.
Résidence du militaire
L'évaluation du département pour l'année fiscale 2013 incluait les revenus gagnés par le mari. Selon les informations fournies au Ministère, le mari était militaire avant de prendre sa retraite en 2012. Le mari a renoncé à son permis de conduire ***** (État B) en mars 2007 et a obtenu un permis de conduire en Virginie. Le permis de Virginie a été renouvelé en juillet 2012 et restitué en avril 2014. En outre, les données de la Commission de l'emploi de Virginie montrent qu'il a été employé par une entreprise de Virginie de 2014 à 2016. En outre, le fait que le mari soit titulaire d'un permis de conduire de l'État B indique qu'il a peut-être abandonné ses liens avec l'État A avant de s'installer en Virginie.
Dans l'affaire Waite v. Dep't of Revenue, 2015 Ore. Tax LEXIS 162, 15 (December 15, 2015), la Cour fiscale de l'Oregon a suivi le Minnesota en estimant que la loi ne s'opposait pas à l'utilisation par l'État d'un facteur de domicile particulier. La Cour a toutefois déclaré que les facteurs doivent être examinés à la lumière du fait que le militaire était présent dans la juridiction pour une période de temps spécifique en conformité avec les ordres militaires. Voir id. sur 17. La Cour a déclaré qu'elle accorderait plus d'importance aux liens volontaires du militaire avec l'Oregon et l'État qu'il tentait de revendiquer comme son domicile et moins d'importance à ses liens qui étaient liés à sa présence dans l'Oregon et à son absence de l'autre État conformément aux ordres de l'armée. Par exemple, si un contribuable se contente de recevoir du courrier à son adresse dans l'Oregon ou de se faire soigner par un prestataire de l'Oregon, ces faits auront moins de poids car ils sont accessoires à la présence dans l'Oregon en conformité avec les ordonnances. Toutefois, si le contribuable a volontairement déclaré qu'il était résident de l'Oregon afin d'obtenir un permis de chasse ou de s'inscrire sur les listes électorales de l'Oregon, ces types de liens peuvent ne permettent pas de conclure qu'il avait l'intention d'établir un domicile dans l'Oregon. Voir id. sur 18-19. Voir aussi P.D. 10-237 (9/30/2010).
En l'espèce, le mari a établi un lien volontaire avec Virginia lorsqu'il a obtenu un permis de conduire en Virginia à 2007. Par lettre datée de février 8, 2017, le Département a demandé les documents nécessaires pour déterminer le domicile du membre du service. À ce jour, aucune réponse n'a été reçue concernant le statut de résident du mari.
Résidence du conjoint militaire
Plusieurs facteurs indiquent que l'épouse avait l'intention de conserver son domicile dans l'État A. Les contribuables ont fourni des documents montrant que l'épouse était inscrite sur les listes électorales de l'État A et qu'elle a participé aux élections de l'État A jusqu'à 2013, date à laquelle elle a commencé à voter en Virginia. Les contribuables ont également fourni des documents montrant qu'ils conservaient une résidence dans l'État A. Il n'est pas clair si la résidence était disponible pour que les contribuables puissent y retourner ou si elle était conservée dans un autre but.
L'épouse a également entrepris des démarches en vue de changer de domicile. Les contribuables ont acheté une maison en Virginia dans laquelle ils ont toujours résidé ou sont revenus depuis 2006. Comme son mari, l'épouse était membre du service militaire. Elle a pris sa retraite en 2008 et reconnaît qu'elle est restée en Virginia et qu'elle est devenue résidente de Virginia. Elle a rendu son permis de conduire de l'État B en août 2009. La licence 2009 semble avoir été restituée à un autre État. Une nouvelle licence de Virginia a été délivrée en avril 2013 et restituée en avril 2015. L'épouse s'est également inscrite sur les listes électorales et a participé au processus électoral de Virginia de 2013 à 2016.
Les contribuables affirment également qu'ils ont déménagé à ***** (pays A)au cours des années d'imposition 2009 à 2011. Ils déclarent avoir immatriculé leurs véhicules à moteur et obtenu des permis de conduire pendant que le militaire était en poste à l'étranger, mais n'ont fourni aucune preuve à l'appui de ces affirmations. Les contribuables indiquent également qu'ils sont retournés en Virginia à la fin de la tournée et qu'ils se sont ensuite rendus dans l'État A où l'épouse a obtenu un permis de conduire de cet État.
Bien que les affaires Minnesota et Waite concernent le statut de domiciliataire des militaires, le ministère est d'avis que les principes énoncés dans ces affaires devraient également s'appliquer aux conjoints car, dans chaque cas, la loi applique la même norme - le domicile ne peut être perdu ou acquis en raison de l'absence ou de la présence dans la juridiction fiscale uniquement en conformité avec les ordres militaires (ou, dans le cas du conjoint, avec les ordres militaires du militaire). Voir 50 U.S.C. § 4001(a).
Pour déterminer le domicile des militaires et de leur conjoint, le département examine fréquemment l'historique du permis de conduire du contribuable. En effet, une personne ne peut généralement obtenir un permis de conduire que si elle réside dans la juridiction qui l'a délivré.
Le Virginia Code § 46.2-323.1 stipule qu'"aucun permis de conduire ... ne sera délivré à une personne qui ne réside pas en Virginia". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du DMV une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginia. Tout candidat qui fait sciemment une fausse déclaration au DMV est passible des sanctions prévues par le Virginia Code § 46.2-348. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir son domicile en dehors de la Virginia même si elle conserve son permis de conduire de Virginia. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir son domicile en dehors de la Virginia même si elle conserve son permis de conduire de Virginia. Voir P.D. 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginia est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver un domicile en Virginia. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
En outre, le Virginia Code § 46.2-306 exempte spécifiquement les militaires en service actif, leurs conjoints et leurs enfants à charge résidant en Virginia de l'obligation d'obtenir un permis de conduire de Virginia lorsque ces personnes ont obtenu un permis de conduire en vertu des lois de leur État d'origine. Par conséquent, lorsque le conjoint d'un militaire obtient un permis de conduire en Virginia, le ministère considère cette action comme une indication de l'intention de changer de domicile.
En outre, un conjoint de militaire qui est devenu résident domiciliaire de Virginia en déménageant en Virginia avant le 11, 2009 n'est pas considéré comme ayant le même domicile que le militaire et ne peut pas bénéficier de l'exonération de l'impôt sur le revenu de Virginia en vertu de la loi. Voir P.D. 11-16 (2/11/2011). L'épouse a déclaré qu'elle était résidente de Virginia lorsqu'elle a obtenu un permis de conduire de Virginia en août 2009, avant la promulgation de la disposition de la loi relative aux conjoints de militaires.
Les contribuables affirment que l'épouse a été contrainte de devenir une résidente légale de Virginia lorsqu'elle a pris sa retraite de l'armée en 2008. Avant l'amendement de la loi 2009, le ministère a estimé qu'un conjoint de militaire était considéré comme un résident effectif de Virginia soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginia en tant que résident, même s'il n'était pas domicilié en Virginia, parce qu'il avait résidé en Virginia pendant plus de 183 jours au cours de l'année imposable. Voir P.D. 96-293 (10/18/1996). Ainsi, avant la modification de la loi ( 2009 ), le ministère a reconnu qu'il était possible pour un conjoint de militaire de suivre un membre du service en Virginia sans établir son domicile dans le Commonwealth.
Dans ce cas, cependant, il incombe au département d'examiner tous les faits et circonstances concernant le conjoint militaire afin de déterminer la résidence domiciliaire de cette personne. Lorsque le conjoint déménage pour suivre le personnel militaire dans un nouveau lieu d'affectation, celui-ci doit généralement abandonner son ancien lieu de résidence permanente, quitter son employeur, prendre ou abandonner ses biens personnels et déménager la famille. Le conjoint établit un nouveau domicile permanent à proximité du nouveau lieu d'affectation, inscrit les enfants à l'école et cherche un emploi pour une durée indéterminée. Le conjoint change généralement de permis de conduire, d'immatriculation de véhicule, d'inscription sur les listes électorales et d'autres permis(professionnels, de chasse et de pêche). Le conjoint changerait également d'associations sociales, caritatives et religieuses. En outre, le militaire et son conjoint déménagent sans avoir l'assurance de retrouver leur ancien lieu d'affectation. Dans ces circonstances, il semble raisonnable de conclure qu'un conjoint de militaire établirait généralement son domicile en Virginia lorsqu'il suit le personnel militaire en Virginia et abandonnerait le domicile en Virginia lorsqu'il le suit au lieu d'affectation suivant. Dans le cas contraire, le ministère devrait vérifier si le conjoint d'un militaire a établi son domicile et abandonné son domicile dans chaque lieu d'affectation avant de venir en Virginia. Voir P.D. 10-39 (4/8/2010). Par conséquent, il incombe au conjoint militaire de maintenir des liens suffisants avec un autre État afin d'être traité comme un résident domiciliaire de cet État.
Après avoir pris sa retraite de l'armée en 2008, l'épouse a établi un lieu de résidence permanent, un emploi à durée indéterminée et a finalement obtenu un permis de conduire et une inscription sur les listes électorales en Virginia. Sans preuve que l'épouse a conservé des liens de domiciliation avec l'État A, elle serait considérée comme ayant transféré son domicile en Virginia.
Dans l'affaire 2012, l'épouse est retournée temporairement dans l'État A afin d'y rétablir son domicile. Dans l'affaire Coopers Adm'r c. Commonwealth, 121 Va. 338 93 S. E. ( ), la Cour suprême de Virginia a statué que l'acquisition d'un domicile dans un autre État nécessite à la fois une intention et une présence personnelle. 680 1917 Sans établir une présence physique dans l'État A, l'épouse n'aurait pas pu y établir son domicile.
En outre, même si le mari était résident domiciliaire de l'État A, les contribuables n'ont pas prouvé que l'épouse partageait le domicile du mari. En vertu de la loi, les époux doivent avoir partagé le même domicile pour que leurs revenus soient exonérés. Voir aussi P.D. 10-237 et P.D. 11-66 (4/26/2011). Sur la base des informations fournies, il n'est pas clair si le militaire était un résident domiciliaire de Virginia, de l'État A ou de l'État B au cours des années d'imposition en cause.
CONCLUSION
Comme indiqué ci-dessus, la loi n'interdit pas à un militaire ou à son conjoint d'acquérir un domicile en Virginia lorsque le militaire ou son conjoint a pris des mesures suffisantes pour établir des liens domiciliaires ou ne parvient pas à maintenir des liens suffisants dans le domicile précédent. Les contribuables semblent avoir établi des liens volontaires (c'est-à-dire des permis de conduire et des inscriptions sur les listes électorales) là où c'était le plus pratique, sans tenir compte des lois sur la résidence. Dans de telles circonstances, les liens accessoires deviennent plus importants. Le mari et la femme ont passé plus de temps en Virginia que dans l'État A au cours des années d'imposition en cause, ont conservé une résidence dans laquelle ils sont retournés lorsqu'ils sont revenus du pays A et ont été employés à proximité de cette résidence lorsqu'ils se trouvaient en Virginia.
D'après les faits et circonstances de l'espèce, l'épouse est devenue résidente domiciliaire de la Virginia après avoir pris sa retraite du service militaire en 2008. En outre, le mari a établi un lien volontaire avec Virginia lorsqu'il a déclaré être résident domiciliaire auprès du DMV de Virginia à 2007. Par conséquent, les contribuables semblent avoir été des résidents domiciliés pour toutes les années d'imposition en question. En outre, ils sont probablement restés domiciliés en Virginia au cours des années suivantes. Par conséquent, l'épouse a déposé par erreur des demandes spéciales de retenue et le mari et l'épouse ont été assujettis à l'impôt sur le revenu de Virginia pour les années imposables 2009 à 2013.
Comme indiqué ci-dessus, le Département a demandé des informations et des documents afin de vérifier le statut de résident des contribuables au cours des années d'imposition en question. Le Virginia Code § 58.1-205 prévoit que dans toute procédure relative à l'interprétation des lois fiscales de Virginia, une « évaluation d'un impôt par le département sera considérée comme correcte à première vue ». Il incombe donc au contribuable de prouver qu'il n'était pas assujetti à l'impôt sur le revenu en Virginia. En outre, le Virginia Code § 58.1-1826 interdit à une juridiction d'accorder un allègement aux contribuables qui demandent la correction d'évaluations fiscales erronées dans les cas où l'évaluation erronée est imputable à l'omission ou au refus délibéré du contribuable de fournir au ministère les informations nécessaires, comme l'exige la loi.
Les évaluations en question ont été effectuées sur la base des meilleures informations dont disposait le ministère, conformément au Virginia Code § 58.1-111. Les contribuables peuvent disposer d'informations qui représentent mieux l'impôt sur le revenu qu'ils doivent payer en Virginia pour les années imposables en question. Par conséquent, les contribuables se verront accorder une dernière possibilité de fournir des documents adéquats concernant leur statut de résident et de déposer les déclarations d'impôt sur le revenu de Virginia appropriées pour les années imposables 2009 à 2013. La documentation ou les déclarations de revenus doivent être soumises dans les 30 jours à compter de la date de la présente lettre à l'adresse suivante : Département des impôts de Virginia, Bureau de la politique fiscale, des appels et de l'administration fiscale. Arrêts, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23161-7203, à l'attention de : *****. Dès réception, la documentation et les déclarations seront examinées et l'évaluation sera ajustée, le cas échéant. Si la documentation n'est pas reçue dans le délai imparti, les cotisations seront ajustées conformément à cette détermination sur la base des informations disponibles et des mesures de recouvrement pourront en résulter.
Les articles du code de Virginia, le bulletin fiscal et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings), à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
[ÁR/1066.ó]