6 juin 2018
Re : § 58.1-1321 Réexamen : Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Chère ***** :
Je réponds à votre lettre dans laquelle vous demandez le réexamen de ma décision du mois de mai 31, 2016 concernant la conversion des évaluations de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation en faveur de ***** (le "contribuable") en tant que dirigeant responsable de ****** (la "société"). Je vous prie de m'excuser pour le retard de cette réponse.
FAITS
La société s'est vu imposer des taxes sur les ventes au détail, des pénalités et des intérêts pour les périodes de déclaration allant de juillet 2009 à juin 2014. Conformément au Virginia Code § 58.1-1813, les cotisations en souffrance de la société au titre de la taxe sur les ventes et l'utilisation ont été converties en faveur du contribuable en tant que responsable de la société. Le contribuable a déposé un recours conformément au Virginia Code § 58.1-1821 pour contester la conversion des évaluations.
Dans l'affaire Angelson c. Commonwealth of Virginia, 25 Va. Cir. 319 (City of Richmond, 1991), la Cour a statué que quatre conditions devaient être remplies avant que le ministère puisse évaluer un contribuable en vertu du Virginia Code § 58.1-1813. L'appel du contribuable se fonde sur le fait que trois des quatre conditions énoncées par le tribunal n'ont pas été remplies. Par conséquent, la conversion des cotisations de la société en faveur du contribuable en tant qu'agent responsable était erronée.
La décision d'appel a été rendue en mai 31, 2016 et a confirmé la conversion des cotisations de la société en faveur du contribuable. Dans ce réexamen, le contribuable soutient que la décision d'appel a mal interprété la définition d'une "société", société de personnes ou agent à responsabilité limitée" tel que défini dans le Virginia Code § 58.1-1813 B. Une personne doit répondre à cette définition pour que le département convertisse les cotisations des entreprises en faveur de cette personne. Plus précisément, le contribuable conteste les conclusions de la décision selon lesquelles il avait l'obligation de déclarer les taxes sur les ventes et l'utilisation de la société et qu'il avait connaissance du fait que la société n'avait pas déclaré et payé les taxes sur les ventes et l'utilisation en question. La définition du dirigeant d'une société ou d'une société à responsabilité limitée exige la présence à la fois d'une connaissance du manquement et d'une obligation d'accomplir l'acte à l'origine de la violation.
DÉTERMINATION
Agent d'entreprise
Ma décision de mai 31, 2016 a conclu que le contribuable avait l'obligation de déclarer et de payer les taxes sur les ventes et l'utilisation dues au ministère. Cette conclusion se fonde en partie sur les pouvoirs conférés aux gestionnaires en vertu de l'accord d'exploitation de la société. Le contribuable conteste cette conclusion au motif que les pouvoirs généraux énoncés dans l'accord d'exploitation ne créent pas d'obligation de déclaration et de paiement des impôts.
Le code de Virginie § 58.1-1813 B définit le terme "dirigeant de société, de partenariat ou de société à responsabilité limitée" comme suit :
un dirigeant ou un employé d'une société, ou un membre, un gérant ou un employé d'une société de personnes ou d'une société à responsabilité limitée, qui, en sa qualité de dirigeant, d'employé, de membre ou de gérant, est tenu d'accomplir au nom de la société, de la société de personnes ou de la société à responsabilité limitée l'acte à l'origine de la violation et qui (1) avait connaissance du manquement ou de la tentative tels que décrits dans le présent document et 2) avait le pouvoir d'empêcher ce manquement ou cette tentative.
Conformément au Virginia Code § 58.1-1813 A, une personne physique doit être un dirigeant de société, de société de personnes ou de société à responsabilité limitée, tel que défini ci-dessus, pour que le département puisse convertir une cotisation d'entreprise impayée en faveur de cette personne physique.
Le contribuable était l'un des deux gestionnaires actifs de la société, chargés de gérer les activités et les affaires de la société. Le contrat d'exploitation confère aux gérants certains pouvoirs généraux, tels que l'ouverture de comptes bancaires, l'émission de chèques et le paiement des dettes et obligations de la société. Le contribuable affirme que les pouvoirs généraux conférés dans le contrat d'exploitation ne peuvent pas être interprétés comme des tâches spécifiques assignées à chaque gestionnaire. En outre, le contribuable
déclare que les pouvoirs accordés aux gestionnaires leur permettent de s'acquitter de toute tâche qui leur est déléguée, mais que les pouvoirs eux-mêmes ne délèguent pas de tâches.
L'accord d'exploitation de la société indique clairement que les pouvoirs accordés aux directeurs comprenaient la surveillance des aspects financiers et fiscaux de l'entreprise. Le contribuable n'a pas apporté la preuve que l'obligation de déclarer et de payer les taxes sur les ventes et l'utilisation de la société a été déléguée à une personne spécifique. En outre, le contribuable n'a pas démontré qu'il n'était pas le responsable de la déclaration de la taxe sur les ventes et l'utilisation de la société. Les gestionnaires, en vertu des pouvoirs qui leur sont conférés par l'accord d'exploitation, étaient responsables en dernier ressort de la déclaration et du paiement des taxes sur les ventes et l'utilisation de la société. Que cette tâche ait été confiée à une personne en particulier ou qu'elle ait été exécutée par un directeur, le contribuable avait le pouvoir et le devoir de s'assurer que les taxes sur les ventes et l'utilisation de la société étaient déclarées et payées.
Le contribuable admet qu'il était responsable de la déclaration et du paiement des charges sociales de la société. La preuve est également claire que le contribuable a payé diverses factures et dépenses de la société sur une base régulière. Toutefois, il ne semble pas que ces tâches aient été spécifiquement confiées au contribuable. Pourtant, le contribuable a exercé ces fonctions, en plus d'autres.
Bien que les pouvoirs généraux accordés aux directeurs par l'accord d'exploitation de la société ne définissent pas les fonctions spécifiques des directeurs, ces derniers étaient responsables en dernier ressort des activités et des affaires de la société. On peut raisonnablement s'attendre à ce que les gestionnaires aient l'obligation de déclarer les taxes sur les ventes et l'utilisation ou de déléguer cette tâche à une autre personne. Ainsi, je ne trouve pas convaincante l'affirmation du contribuable selon laquelle il n'avait pas l'obligation de déclarer et de payer les taxes sur les ventes et l'utilisation de la société.
Obligation spécifique d'exécution
Le contribuable affirme que la décision de la Cour dans l'affaire Angelson exige que l'obligation spécifique de déclarer et de payer les impôts soit présente pour qu'un individu réponde à la définition d'un mandataire social en vertu du Virginia Code § 58.1-1813 B. Le contribuable affirme qu'il n'est pas un mandataire social de la société conformément au Virginia Code § 58.1-1813 B parce qu'il n'avait pas l'obligation spécifique de déclarer les taxes sur les ventes et l'utilisation. Ainsi, les dispositions du Virginia Code § 58.1-1813 A ne s'appliquent pas au contribuable parce qu'il n'est pas un dirigeant d'entreprise aux fins de l'évaluation des impôts en souffrance.
Dans l'affaire Angelson, le plaignant était un dirigeant d'une société qui exploitait un restaurant. Caddell était le président de l'entreprise et responsable de la gestion des affaires quotidiennes de l'entreprise, ce qui incluait le dépôt des déclarations fiscales et le paiement des impôts sur le revenu. obligations fiscales. Le plaignant a fait l'objet d'une évaluation en vertu du Virginia Code § 58 .1-1813 pour lestaxes de vente et d'utilisation et les retenues à la source dues par l'entreprise. Le tribunal a jugé que la conversion par le département des cotisations de l'entreprise en faveur du plaignant était erronée. Le tribunal a déclaré dans son avis que "cette tâche, ainsi que toutes les autres fonctions quotidiennes de la société, ont été spécifiquement attribuées à Caddell". (souligné par l'auteur).
Le contribuable interprète la déclaration de la Cour comme signifiant qu'une personne physique doit avoir une obligation spécifique de déclaration et de paiement des impôts pour être considérée comme un dirigeant de société ou de société à responsabilité limitée. Je ne suis pas d'accord avec l'interprétation du contribuable. Il s'agit d'une déclaration de fait basée sur des preuves présentées au tribunal qui démontrent que Caddell était spécifiquement chargé des tâches de déclaration fiscale pour l'entreprise. En tant que tel, ce fait a clairement indiqué à la Cour que le plaignant n'avait pas l'obligation de produire et de déclarer les impôts en question et qu'il n'était pas un mandataire social puisque Caddell était spécifiquement responsable de la production et du paiement des impôts en question. L'avis de la Cour n'indique pas qu'un contribuable doit avoir l'obligation spécifique de déclarer et de payer les impôts pour être considéré comme un dirigeant d'entreprise au sens du Virginia Code § 58.1-1813 B.
La décision initiale prise à l'égard du contribuable confirme la position du ministère. La décision a déclaré que le langage statutaire du Virginia Code § 58.1-1813 B ne stipule pas qu'une obligation spécifique doit exister pour qu'une personne soit mandataire social. La loi stipule simplement que l'individu doit avoir l'obligation d'accomplir l'acte à l'origine de la violation. En tant que gérant de la société, le contribuable s'est vu attribuer certains pouvoirs par l'accord d'exploitation. Les pouvoirs ont permis au contribuable de s'acquitter de l'obligation de déclarer et de payer les taxes sur les ventes et l'utilisation dues par la société.
Dans sa demande de réexamen, le contribuable affirme que l'obligation spécifique de déclarer les taxes sur les ventes et l'utilisation relève d'une délégation expresse dans le contrat d'exploitation ou d'un accord entre les gérants. Contrairement à ce qui s'est passé dans l'affaire Angelson, aucune information de ce type n'a été fournie au département concernant la délégation de tâches entre les cadres et les employés. Par conséquent, rien ne permet de conclure que le contribuable n'avait pas l'obligation de déclarer et de payer les taxes sur les ventes et l'utilisation de la société.
Connaissances
Un autre facteur déterminant pour être un dirigeant de société ou de société à responsabilité limitée conformément au Virginia Code § 58.1-1813 B est que la personne doit avoir eu connaissance du défaut de paiement ou de l'évasion fiscale. Le contribuable n'est pas d'accord avec la conclusion de la détermination de mai 31, 2016 selon laquelle il avait connaissance du défaut de déclaration et de paiement des taxes sur les ventes et l'utilisation dues par la société. Le contribuable personnellement nie avoir eu les connaissances requises pour être considéré comme un dirigeant de société ou de société à responsabilité limitée et conteste une déclaration faite par l'autre gérant selon laquelle le contribuable était au courant des obligations. Le contribuable déclare qu'il n'était pas au courant du défaut de paiement des taxes sur les ventes et l'utilisation perçues auprès des clients jusqu'à ce que l'autre directeur de la société porte l'affaire à son attention.
Les factures de vente de la société révèlent que la taxe de vente au détail de Virginie a été facturée aux clients au cours des périodes concernées par le recours. Le contribuable était chargé de préparer les devis de vente pour la société. Les devis de vente incluent généralement les taxes de vente applicables. Sur la base de ces éléments et d'autres, il est peu probable que le contribuable ait ignoré que des taxes sur les ventes étaient facturées aux clients et que les taxes collectées n'étaient pas reversées au ministère. En outre, le contribuable conteste l'affirmation contenue dans la décision selon laquelle il a informé l'autre directeur qu'il était au courant du défaut de paiement des taxes sur les ventes et l'utilisation par la société. Il s'agit d'un différend factuel qui ne peut être résolu que par des preuves qui démontrent que le contribuable n'avait pas connaissance de la responsabilité de la société avant ou au moment où l'autre directeur fait sa réclamation.
Charge de la preuve
Conformément au Virginia Code § 58.1-205 1, une évaluation émise par le département des impôts est considérée comme correcte à première vue. En conséquence, la charge de la preuve incombe à tout contribuable ainsi évalué pour établir que l'évaluation est erronée. Aucune preuve convaincante n'a été présentée lors du dépôt de l'appel ou de la présente demande de nouvelle détermination pour établir que le contribuable n'était pas un dirigeant d'entreprise au sens du Virginia Code § 58.1-1813 B. Le contribuable n'a pas démontré qu'un autre dirigeant, cadre ou employé était responsable de la déclaration des taxes sur les ventes et l'utilisation de la société. En outre, le contribuable n'a pas prouvé qu'il n'avait pas connaissance du défaut de paiement des taxes sur les ventes et l'utilisation. En l'espèce, le contribuable ne s'est pas acquitté de la charge qui lui incombait de prouver que les évaluations converties étaient erronées.
CONCLUSION
Chaque société a une ou plusieurs personnes responsables de l'autorité ultime sur les affaires financières de la société. Aucune preuve n'a été apportée pour démontrer que le contribuable n'était pas cette personne. Sur la base de cette réponse et de ma décision antérieure, le contribuable est un dirigeant d'entreprise au sens du Virginia Code § 58.1-1813 B et les dettes de la société au titre de la taxe sur les ventes et l'utilisation ont été correctement évaluées pour le contribuable en tant qu'agent responsable. Les cotisations converties sont maintenant dues et exigibles. Le contribuable recevra des factures actualisées avec les intérêts courus à ce jour. Les factures doivent être payées dans les 30 jours afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.
Les sections du code de Virginie citées, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules and Decisions (lois, règles et décisions) du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette réponse, veuillez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du ministère, à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/823.S