Mai 22, 2018
Re : § 58.1-1824 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
La présente répond à votre lettre dans laquelle vous demandez le réexamen du document public (D.P.) 17-134 (7/19/2017), et présentez une demande de remboursement à titre conservatoire de l'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginie payé par ***** (le "contribuable") pour les années d'imposition se terminant le 31, 2013 à 2015.
FAITS
Le contribuable a rempli une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques résidant en Virginie et a demandé une soustraction pour des cotisations de retraite précédemment imposées par un autre État. Lors de l'audit, le département a refusé la soustraction et a établi des avis d'imposition supplémentaires et des intérêts pour chaque année d'imposition. Le contribuable a payé les cotisations en protestant et a déposé un recours, en soutenant qu'il avait reçu des revenus de retraite pour une période supérieure à 30 ans et qu'il n'avait pas accès à la documentation demandée par le ministère. Le contribuable a demandé un autre moyen de démontrer qu'il a droit à la soustraction.
Dans l'affaire P.D. 17-134, le ministère a confirmé les évaluations émises à l'égard du contribuable pour les années d'imposition 2013 à 2015. Les évaluations étaient basées sur les meilleures informations dont disposait le département conformément au Virginia Code § 58 .1-111. Le contribuable s'est vu offrir une dernière possibilité de soumettre des informations supplémentaires qui refléteraient plus précisément son revenu imposable en Virginie. Le contribuable demande maintenant le réexamen de l'ordonnance de mise en recouvrement 17-134,et fait valoir une demande de remboursement des impôts payés.
DÉTERMINATION
Demande de protection
Virginia Code § 58 .1-1824 permet à toute personne qui a payé un impôt administré par le département des impôts de déposer une demande de remboursement dans un délai de trois mois à compter de la date d'entrée en vigueur de la loi.ans à compter de la date de l'évaluation. Conformément à l'autorité accordée au département en vertu du Virginia Code § 58.1-1824, une demande de remboursement à titre conservatoire peut être suspendue en attendant l'issue d'une autre affaire devant les tribunaux ou la demande peut être décidée sur le fond en vertu du Virginia Code § 58.1-1821.
Le contribuable a satisfait aux exigences de la demande de protection en payant l'intégralité des cotisations et en faisant valoir ses droits dans le délai légal. Étant donné que la demande de protection n'implique pas de faits ou de droit qui dépendent de la résolution d'une affaire en cours, le département examinera la demande sur le fond conformément aux procédures de recours administratif.
Réexamen
Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-20-165 F permet aux contribuables de demander le réexamen d'une décision prise en vertu du Virginia Code § 58.1-1821. Cette demande doit toutefois répondre à l'une des quatre exigences suivantes :
- Les faits sur lesquels la décision initiale est fondée ont été mal interprétés par le commissaire aux impôts ou sont inexacts, et la décision aurait un résultat différent si l'on corrigeait l'interprétation erronée des faits par le commissaire aux impôts ou si l'on clarifiait les faits initiaux présentés dans le cadre du recours administratif du contribuable ;
- La loi sur laquelle la détermination initiale est basée a été modifiée par une législation, une décision de justice ou une autre autorité en vigueur pour la (les) période(s) fiscale(s) concernée(s) ;
- La politique sur laquelle repose la décision initiale a été mal appliquée et la décision aurait un résultat différent si l'on appliquait la politique appropriée ; ou
- Le contribuable a découvert des preuves ou des documents supplémentaires qui n'étaient pas à sa disposition au moment où le recours administratif initial a été déposé auprès du département, et ces preuves ou documents supplémentaires pourraient aboutir à un résultat différent de la décision initiale.
Étant donné que la demande de réexamen du contribuable ne fait état que de difficultés à obtenir les preuves nécessaires pour demander la soustraction en question, elle ne satisfait à aucune des exigences énumérées, et le ministère ne peut pas réexaminer sa décision dans l'affaire P.D. 17-134.
Soustraction de la retraite
Pour réitérer la décision antérieure du ministère, pour bénéficier de la soustraction pour la retraite en Virginie, les cotisations à un régime qualifié doivent satisfaire à un test en deux parties : (1) elles doivent avoir été déductibles aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu et (2) elles doivent encore avoir été assujetties à l'impôt sur le revenu dans un autre État. Ainsi, les cotisations à un régime qualifié sur lesquelles un contribuable a payé l'impôt fédéral sur le revenu au moment où elles ont été versées ne sont pas éligibles à l'abattement. Soustraction de la retraite en Virginie. En revanche, le contribuable suggère qu'il est tenu de démontrer que ses contributions à son plan de retraite étaient "pleinement imposables" à la fois par les autorités fédérales et locales afin de pouvoir bénéficier de la soustraction de Virginie. En effet, le contribuable affirme à plusieurs reprises que ses cotisations ont été imposées au niveau fédéral lorsqu'elles ont été acquises, mais cette preuve est difficile à obtenir.
Les cotisations à des régimes qualifiés qui ont été imposées au niveau fédéral lorsqu'elles ont été gagnées sont déjà exclues du calcul de l'impôt fédéral. Étant donné que le calcul du revenu imposable en Virginie commence par le revenu brut fédéral ajusté (FAGI) d'un contribuable, les contributions auraient déjà été retirées du revenu soumis à l'impôt sur le revenu en Virginie. Autoriser une soustraction en Virginie lorsqu'une exclusion fédérale existe déjà permettrait à un contribuable d'exclure deux fois le même revenu.
Aux fins de la soustraction autorisée par le Virginia Code § 58.1-322.02 (11) (anciennement 58.1-322 C 19), un contribuable devrait démontrer que les contributions ont été exclues ou déduites de son revenu imposable fédéral pour l'année fiscale au cours de laquelle elles ont été gagnées, mais qu'elles ont été rajoutées et incluses dans le revenu imposé dans sa déclaration d'impôt sur le revenu de l'État. Comme indiqué dans le P.D. 17-134, les soustractions sont strictement interprétées à l'encontre d'un contribuable. Il incombe donc au contribuable de prouver qu'il a droit à la soustraction en indiquant quelle partie des cotisations a été précédemment imposée et par qui.
CONCLUSION
La demande de réexamen du contribuable ne remplissant pas les conditions fixées par le règlement du ministère, il ne peut y être fait droit. Par conséquent, la décision du ministère dans l'affaire P.D. 17-134 est confirmée. Cette lettre constitue la décision finale du Département sur cette question. Les cotisations ont été intégralement payées ; aucune autre action n'est donc nécessaire.
Les articles du code de Virginie, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante : www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1405.C