3 janvier 2018
Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons ainsi à votre demande de ruling datée de novembre 15, 2016, dans laquelle vous demandez des éclaircissements sur le traitement approprié de la taxe sur les ventes et l'utilisation des transactions commerciales proposées par votre client. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.
FAITS
Votre client ("l'entreprise") est une société dont le siège social se trouve à l'adresse ***** et qui n'a pas de bureaux aux États-Unis. Votre client possède une filiale basée à ***** ("Filiale") qui opère généralement en tant que détaillant de machines industrielles avec des ventes régulières à des clients situés dans de nombreux États des États-Unis. La Société et la Filiale envisagent de conclure une transaction avec un vendeur tiers situé en Virginia ("Vendeur"). La société n'exerce aucune activité et n'est pas présente physiquement en Virginia. La Société et la Filiale ne disposent pas, directement ou par l'intermédiaire d'un agent ou d'une filiale, d'un bureau, d'un entrepôt ou d'un lieu d'activité en Virginia. La Société ne sollicite pas d'affaires dans le Commonwealth, ne fait pas de publicité et n'effectue pas de livraisons en Virginia. La détention d'un titre de propriété temporaire sur des biens dans le cadre de la transaction proposée serait la seule activité de la société en Virginia.
La société demande des éclaircissements sur la question de savoir si le fait de s'engager périodiquement dans les transactionssuivantes constituerait une activité suffisante pour exiger de la société qu'elle s'enregistre pour la collecte de la taxe sur les ventes en Virginie :
- La société prévoit de conclure un contrat d'achat d'équipement avec le vendeur, qu'elle a l'intention de vendre à la filiale.
- Les clients américains concluront des accords d'achat d'équipement auprès de la filiale. Dès réception d'une commande d'équipement, la filiale émet un bon de commande d'équipement à l'intention de la société.
- La société émettra ensuite un bon de commande à l'intention du vendeur. Le vendeur vendra l'équipement à la société, qui le revendra immédiatement à la filiale. La filiale revendra immédiatement l'équipement au client américain qui a passé la commande initiale.
- Le vendeur expédiera l'équipement directement au client américain par transporteur public. Le titre de propriété sera transféré à la société sur le site du vendeur momentanément jusqu'à ce que le titre de propriété soit transféré à la filiale avant l'expédition au client américain. Le titre de propriété de l'entreprise sera de courte durée.
- La filiale percevra la taxe sur les ventes auprès du client américain en fonction de la localisation du client, y compris la taxe sur les ventes en Virginia, le cas échéant.
DISCUSSION
Le Virginia Code § 58.1-613 prévoit qu'un vendeur qui se qualifie en tant que revendeur et qui a des contacts suffisants avec Virginia doit s'enregistrer et collecter la taxe sur les ventes de biens meubles corporels vendus ou livrés pour être stockés, utilisés ou consommés en Virginia. Seuls les revendeurs ayant une "activité suffisante" dans le Commonwealth sont tenus de s'enregistrer en tant que revendeurs en vertu du Va. Code § 58.1-613. Un négociant aura une "activité suffisante" s'il entre dans l'une des neuf sous-sections du Va. Code § 58.1-612 (C).
compter de juin 1, 2017, les projets de loi de la Chambre des représentants 2058 et du Sénat 962 (2017 Actes de l'Assemblée, chapitres 51 et 808) modifient l'article du code de la Va. Code § 58.1-612 (C)(9) pour prévoir qu'un revendeur qui, "[o]wns tangible personal property that is for sale located in this Commonwealth, or that is rented or leased to a consumer in this Commonwealth, or offers tangible personal property, on approval, to consumers in this Commonwealth" aura une activité suffisante pour exiger l'enregistrement. La loi prévoit que la propriété de biens meubles corporels en Virginia qui sont mis en vente constitue une activité suffisante de la part d'un revendeur hors État pour exiger l'enregistrement. Voir le Bulletin des impôts 17-3 (mai 3, 2017).
La Constitution américaine impose également des limites à la capacité d'un État à faire valoir un nexus à l'égard d'un distributeur situé en dehors de l'État. Les décisions de la Cour suprême interprétant le principe Dormant La clause de commerce exige qu'un distributeur hors de l'État ait une présence physique substantielle dans l'État qui cherche à exercer son autorité fiscale sur ce distributeur afin de satisfaire aux exigences de la Constitution. Bien que la Cour suprême n'ait jamais défini l'importance de la présence physique, l'avis de la Cour dans l'affaire Quill v. North Dakota, 504 U.S. 298 (1992), précise que la présence de quelques lecteurs de disquettes sur le territoire d'un État ne constitue pas une présence physique suffisante pour établir un lien. La jurisprudence de la Cour sur la question de la capacité d'un État à taxer un acteur extérieur à l'État a établi qu'une présence plus importante que de minimis est nécessaire. Par conséquent, bien que la propriété par la société de biens meubles corporels en Virginia pendant un bref moment puisse effectivement constituer une présence physique en Virginia, la Constitution exige que cette présence physique soit plus qu'une présence de de minimis semblable aux lecteurs de disquettes dans l'affaire Quill.
Pour déterminer si la propriété momentanée du bien meuble corporel par la société est de minimis ou suffisamment "substantielle", la durée de la propriété et la quantité ou la valeur des biens possédés sont pertinentes. Voir Quill v. North Dakota, 504 U.S. 298 (1992). Il est clair que la durée de la propriété est effectivement de minimis car le bien n'est détenu que pendant un instant lors du transfert de propriété de la société à la filiale. Toutefois, le nombre de biens possédés peut raisonnablement être considéré comme suffisamment "substantiel" pour atteindre un niveau supérieur à la propriété de minimis, étant donné que la Société possédera au moins un bien meuble corporel de valeur pour chacune des transactions de vente proposées entre la Société et la Filiale. En conséquence, la société aura la propriété brève mais répétée de biens meubles corporels de valeur à vendre situés en Virginia, ce qui se distingue de la propriété isolée de disquettes qui ne répondait pas au critère de "substantiel" de la Cour dans l'affaire Quill v. North Dakota. Étant donné que la propriété des biens par la société est supérieure au seuil de minimis, la société a une présence physique importante en Virginia et doit s'enregistrer pour collecter la taxe sur les ventes lorsqu'elle agit en tant que revendeur.
Dans le cadre de l'opération proposée, la société opérerait en tant que vendeur de biens meubles corporels à la filiale, spécifiquement pour la revente. La société ne serait donc pas considérée comme un "concessionnaire" conformément à l'article 58.1-612(A) du code de la Va., car l'article 612(A) définit un concessionnaire comme une personne qui "vend au détail". La définition de la "vente au détail" contenue dans le Va. Code § 58.1-602 exclut spécifiquement les ventes pour la revente de la définition de "vente au détail". Bien que la société ne soit pas considérée comme un négociant pour les transactions proposées avec la filiale, si la société prend momentanément possession de biens meubles corporels qu'elle vend au détail, elle devra s'enregistrer en tant que négociant.
CONCLUSION
Les opérations de vente envisagées par la société ne l'obligent pas à s'enregistrer en tant que négociant en Virginia et à collecter la taxe sur les ventes en Virginia tant qu'elle vend des biens meubles corporels pour la revente et non à des fins de vente au détail. La société peut justifier de cette exemption en demandant par écrit au ministère des impôts une lettre d'exemption pour les grossistes. Pour plus d'informations sur cette procédure, veuillez contacter le service clientèle à l'adresse suivante : ***** (804 )367-8037.
J'espère que les informations ci-dessus répondent à votre demande. Cette réponse est basée sur les faits fournis tels que résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent. Les sections citées du code de Virginie et du code administratif de Virginie sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.Iaw.lis.virginia.gov. Si vous avez d'autres questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau du développement des politiques, à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
[PD/1-6492496328.vb~]