9 juin 2017
Objet : Appel d'une décision locale définitive
Contribuable : *****
Localité chargée de l'évaluation de la taxe : *****
Taxe sur les licences professionnelles (BPOL)
Chère ***** :
Cette décision finale de l'État est émise à la suite de la demande de correction que vous avez déposée au nom de ***** (le "contribuable") auprès du ministère des impôts. Vous faites appel d'une évaluation de la taxe sur les licences professionnelles (BPOL) émise à l'encontre du contribuable par le ***** (le "comté") pour l'année fiscale 2015.
La taxe BPOL est imposée et gérée par les autorités locales. Virginia Code § 58.1-3703.1 autorise le département à prendre des décisions sur les appels des contribuables concernant les cotisations fiscales de BPOL. En cas d'appel, l'évaluation de la taxe BPOL est considérée comme correcte à première vue, c' est-à-dire que l'évaluation locale est maintenue à moins que le contribuable ne prouve qu'elle est incorrecte.
La détermination suivante est basée sur les faits présentés au Département et résumés ci-dessous. Les articles du Code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère.
FAITS
Le contribuable a commencé à exercer ses activités dans le comté à l'adresse 2014 et a cessé d'y exercer ses activités à l'adresse 2016. Conformément à l'ordonnance locale, le contribuable était tenu d'estimer ses recettes brutes pour l'année fiscale 2015 lorsqu'il a déposé sa déclaration d'impôt BPOL 2015, car il n'avait pas encore terminé une année fiscale complète. Les recettes brutes réelles du contribuable pour l'exercice fiscal 2015 ont toutefois été supérieures à l'estimation. En conséquence, le comté a émis un avis de cotisation pour l'impôt BPOL supplémentaire dû pour l'année fiscale 2015. Parallèlement, le comté a également imposé au contribuable la taxe BPOL pour l'année fiscale 2016 sur la base de ses recettes brutes 2015.
Le contribuable a fait appel de l'évaluation auprès du comté. Dans sa décision finale, le comté a conclu que son évaluation de la taxe BPOL pour l'année fiscale 2015 en utilisant les recettes brutes réelles du contribuable était correcte. Le contribuable a fait appel auprès du département. Le contribuable soutient que l'utilisation de la même base d'imposition des recettes brutes pour les exercices fiscaux 2015 et 2016 constitue une double imposition.
ANALYSE
Début de l'activité
Une entreprise soumise à l'impôt sur les licences pour ses recettes brutes calcule l'impôt à payer pour l'année de la licence en utilisant les recettes brutes de l'année de référence. Virginia Code § 58.13700.1 définit "l'année de la licence" comme l'année civile pour laquelle une licence est délivrée pour le privilège d'exercer une activité commerciale.
Le calcul de la taxe sur les licences est basé sur "l'année de base", qui est "l'année civile précédant l'année de la licence...". à moins que l'ordonnance locale ne prévoie une période différente pour mesurer les recettes brutes d'une entreprise, par exemple pour les entreprises débutantes". Voir Va. Code § 58.1-3700.1.
En vertu de l'ordonnance du comté, la première année, une entreprise paie la taxe BPOL sur la base d'une estimation de ses recettes brutes pour l'année en question. Si la première année est une année incomplète, l'entreprise paie également la taxe BPOL pour sa deuxième année sur la base d'une estimation. Dans les deux cas, si l'entreprise sous-estime ses recettes brutes, le comté ajuste la taxe BPOL due pour refléter les recettes brutes réelles. Voir le document public 99-210 (7/28/1999), le document public 99-229 (8/10/1999), le document public 07-209 (12/5/2007) et le document public 10-36 (4/8/2010) pour un examen plus approfondi de cette question.
Cette méthode de détermination de l'assiette des taxes sur les licences est étayée par la jurisprudence de l'État de Virginia. Dans l'affaire Cliff Weil, Incorporated v City of Richmond, 211 Va. 575Dans l'affaire de l'État de Virginia, 179 S.E.2d 515 (1971), la Cour suprême de Virginia a expressément confirmé la méthode employée par une localité pour imposer la taxe BPOL aux entreprises débutantes d'une manière similaire à celle en cause dans l'affaire du contribuable.
Les exemples suivants illustrent la méthode utilisée par le comté. Les dates et les chiffres ne sont donnés qu'à titre d'illustration. Un contribuable doit consulter sa juridiction locale pour des détails tels que les seuils de déclaration et les dates d'échéance, qui peuvent varier en fonction de la juridiction.
Exemple 1: Un contribuable commence à travailler dans la ville A en août 2016. Lorsqu'elle obtient sa licence d'exploitation pour l'exercice fiscal partiel 2016, elle estime ses recettes brutes et s'acquitte de la taxe BPOL due. À la fin de l'année fiscale 2016, les recettes brutes font l'objet d'un ajustement sur la base des recettes brutes réelles 2016, et la ville A évalue le contribuable pour l'impôt BPOL supplémentaire dû ou émet un remboursement, selon le cas.
Exemple 2: Supposons les mêmes faits que dans l'exemple 1, sauf que le contribuable reste en activité au cours de l'exercice fiscal 2017. Comme l'année fiscale 2016 n'était pas complète, le contribuable estime ses recettes brutes 2017 lorsqu'il renouvelle sa licence pour l'année fiscale 2017. À la fin de l'année, la ville A émettra un avis de cotisation ou un remboursement, selon le cas, sur la base des recettes réelles pour 2017.
Exemple 3: Supposons que le contribuable dans ces exemples reste en activité indéfiniment. Dans ce cas, la taxe BPOL à payer pour 2016 et 2017 aurait été initialement basée sur des estimations et ajustée pour correspondre aux recettes brutes réelles. Sa responsabilité pour 2018 aurait été basée sur les recettes brutes réelles de 2017 et sa responsabilité pour 2019 aurait été basée sur les recettes brutes réelles de 2018. Cette tendance se poursuivrait indéfiniment tant que le contribuable resterait en activité.
Double imposition
Le contribuable fait valoir que l'utilisation des recettes brutes de la manière décrite ci-dessus signifie que les recettes brutes de la première année complète d'exploitation d'une entreprise sont soumises à une double imposition. Il est vrai qu'une fois qu'un contribuable a exercé son activité pendant une année fiscale complète, la méthode ci-dessus aboutit à ce que les recettes brutes de cette année fiscale soient utilisées deux fois pour calculer la taxe BPOL due par le contribuable. La responsabilité pour la première année fiscale complète serait basée sur les recettes réelles de cette année, en tant que correction des recettes brutes estimées que le contribuable a initialement fournies. Ensuite, sa responsabilité pour l'année suivante sera également basée sur les recettes brutes de la première année fiscale complète. À ce moment-là, la première année de base complète serait établie et la responsabilité pour chaque année fiscale suivante serait basée sur les recettes brutes de l'année précédente.
La "double imposition" est généralement définie comme "l'imposition de deux taxes sur la même propriété au cours de la même période et aux mêmes fins d'imposition". Voir le Black's Law Dictionary 1500 (huitième édition 2004). Étant donné que l'utilisation de la même base d'imposition des recettes brutes se fait sur des périodes fiscales différentes, il n'y a pas de véritable double imposition dans le cadre du régime fiscal BPOL.
Le contribuable fait cependant valoir que cette méthode peut entraîner des distorsions dans l'assujettissement du contribuable à l'impôt BPOL en raison de cet effet de décalage dans le calcul de l'impôt. Par exemple, l'année où une entreprise cesse ses activités, elle paie la taxe BPOL sur la base des recettes brutes de l'année précédente, qui peuvent avoir été supérieures aux recettes brutes réelles de la dernière année. Sous ce régime, à moins que l'entreprise ne soit autorisée à ajuster les recettes brutes de la dernière année d'une manière similaire à celle des premières années, l'effet de décalage peut se traduire par une dette fiscale BPOL qui n'est pas parfaitement alignée sur les recettes brutes réelles de l'entreprise.
Le code de Virginia contient certaines dispositions concernant la fin des activités commerciales d'un contribuable qui sont conçues pour atténuer l'impact de l'effet de décalage. Par exemple, Va. Code § 58.1-3710 A exige qu'une localité rembourse au prorata la taxe BPOL payée pour la dernière année d'activité d'une entreprise, en fonction de la durée pendant laquelle le contribuable a effectivement exercé son activité cette année-là. En outre, l'Assemblée générale a modifié le Va. Code § 58.1-3710 en 2015 pour permettre aux contribuables de choisir d'estimer les recettes brutes de leur dernière année, sous réserve d'un ajustement lorsque ses comptes commerciaux sont réglés. Voir le chapitre 250, Actes de l'Assemblée (2015). Virginia Code § 58.1-3710 B permet à un contribuable d'informer une localité qu'il a l'intention de cesser ses activités au cours de l'année fiscale et de payer la taxe BPOL pour cette année en utilisant une estimation des recettes brutes. Lors du règlement des comptes de l'année suivante, l'estimation fait l'objet d'un ajustement en fonction des recettes brutes réelles de la dernière année. L'exemple suivant illustre l'effet de ces dispositions légales :
Exemple 4: Supposons les mêmes faits que les exemples 1 et 2 ci-dessus, sauf que le contribuable reste en activité au cours de l'exercice fiscal 2018. Comme 2017 est la première année fiscale complète du contribuable, elle devient la première année de base du contribuable. Ainsi, l'assujettissement du contribuable à la taxe BPOL pour l'exercice fiscal 2018 serait basé sur les recettes brutes réelles de 2017. Si le contribuable cessait ses activités à 2018, la ville A rembourserait par la suite une partie de la taxe BPOL payée en fonction de la proportion de temps pendant laquelle le contribuable est resté en activité à 2018, à moins que la ville A n'ait été notifiée en vertu du Va. Code § 58.1-3710 B que le contribuable prévoyait de cesser ses activités et souhaitait payer la taxe BPOL sur la base d'une estimation des recettes brutes. Cette estimation serait ajustée en fonction des recettes brutes réelles du contribuable, une fois ses comptes commerciaux réglés. Si le contribuable de cet exemple choisit d'estimer ses recettes brutes de l'année finale en utilisant le Va. Code § 58.1-3710 B, l'impôt BPOL à payer pour les trois années serait basé sur les recettes brutes réelles.
Selon les faits fournis, le contribuable n'a pas informé le comté de son intention de cesser ses activités à l'adresse 2016 et de régler les comptes commerciaux existants l'année suivante. Par conséquent, le comté a correctement évalué la taxe BPOL pour l'année d'imposition 2016 en utilisant les recettes brutes 2015 du contribuable comme base d'imposition. Lorsque le comté a appris que le contribuable avait cessé ses activités dans le comté en juillet 2016, il a remboursé la part proportionnelle de la taxe BPOL que le contribuable avait payée, conformément au code de la Va. § 58.1-3710 A.
DÉTERMINATION
Conformément à l'analyse ci-dessus, le département estime que le comté a correctement évalué la taxe BPOL pour les années fiscales 2015 et 2016 sur la base des recettes brutes réelles du contribuable sur le site 2015. Les informations fournies indiquent que la cotisation a été payée, aucune autre action n'est donc nécessaire.
Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter *****, au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1057.M