9 juin 2017
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous contestez le refus du Département d'accorder un trop-perçu au titre de l'impôt sur le revenu des personnes physiques payé par ***** (les "contribuables") sur l'impôt dû pour l'exercice fiscal clos le 1er décembre 2010 ( 31), 2007.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que les contribuables pourraient avoir des revenus assujettis à l'impôt sur le revenu en Virginie. Des informations complémentaires ont été demandées. En l'absence de réponse, le département a établi un avis d'imposition pour l'année fiscale 2007. L'évaluation a été satisfaite par un paiement provenant d'un privilège fiscal émis en février 2012.
Les contribuables ont déposé une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques non résidentes de Virginia (2007) en décembre 2014 et ont demandé un remboursement. Le département a refusé le remboursement au motif que la déclaration avait été déposée au-delà du délai de prescription. Les contribuables ont interjeté appel, soutenant que le mari était un résident domiciliaire de ***** (État A) stationné par l'armée en Virginia et que seuls les revenus de l'épouse auraient dû être soumis à l'impôt sur le revenu de Virginia.
DÉTERMINATION
Exigence de dépôt en Virginia
Le Virginia Code § 58.1-341 prévoit qu'un résident de Virginie qui est tenu de déposer une déclaration fédérale de revenus est également tenu de déposer une déclaration de revenus en Virginie, à moins que le résident ne soit exempté de cette obligation en vertu du Va. Code § 58.1-321. Lorsqu'un résident ne remplit pas correctement sa déclaration de revenus en Virginia, l'article 6103(d) de l'Internal Revenue Code (IRC) autorise le département à obtenir de l'IRS des informations qui l'aideront à déterminer l'impôt dont il est redevable. Voir le document public (D.P.) 14-33 (3/7/2014) et le D.P. 15-49 (4/3/2015).
Le Virginia Code § 58.1-326 dispose : « Si un mari ou une femme est résident et que l'autre est non-résident, des impôts distincts seront déterminés sur leurs revenus imposables distincts en Virginie sur les formulaires uniques ou distincts requis par le ministère, à moins que les deux choisissent de déterminer leur revenu imposable commun en Virginie comme s'ils étaient tous deux résidents ». Les dossiers du ministère montrent que l'épouse a rempli une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia pour les années imposables 2003 à 2006. Étant donné que les contribuables ont déposé une déclaration fédérale conjointe avec une adresse en Virginia et qu'ils n'ont pas déposé de déclaration auprès du ministère, une cotisation a été émise sur la base du dossier fédéral.
Le Virginia Code § 58.1-104 exige généralement que le département procède à une évaluation de l'impôt non payé dans un délai de trois ans à compter du dernier jour prescrit par la loi pour le dépôt de la déclaration dans les délais impartis. Toutefois, lorsqu'un contribuable omet de produire une déclaration obligatoire en Virginia, le Va. Code § 58.1-312 Le site 1 permet au département d'établir la taxe appropriée à tout moment.
En règle générale, le Va. Code § 58.1-1823 permet à un particulier de déposer une déclaration modifiée dans un délai de trois ans à compter du dernier jour prescrit par la loi pour le dépôt de la déclaration dans les délais. La date d'échéance de la déclaration d'impôt sur le revenu de Virginia 2007 était le 1 mai 2008. Pour pouvoir déposer une déclaration modifiée dans les délais, les contribuables auraient dû le faire au plus tard le 1, 2011. En l'espèce, la déclaration modifiée des contribuables ( 2011 ) a été déposée en décembre ( 2014), bien après l'expiration du délai de prescription général. Virginia Code § 58.1-1823, prévoit toutefois un certain nombre d'exceptions à la règle générale en présence de circonstances spécifiques.
En vertu du Va. Code § 58.1-1823 A (iv), une personne physique dispose d'un délai de deux ans à compter du paiement d'une cotisation pour déposer une déclaration modifiée, à condition que la déclaration modifiée soulève des questions liées uniquement à cette cotisation et que le remboursement ne dépasse pas le montant de ce paiement. Dans ce cas, le Département a évalué les contribuables pour refléter le revenu brut ajusté fédéral (FAGI) déclaré au Département par l'IRS. L'évaluation a été considérée comme payée en février 2012 lorsque le compte bancaire des contribuables a été utilisé pour satisfaire un privilège émis par le département. Dans ce cas, les contribuables n'ont déposé leur déclaration modifiée 2007 que bien après la période de deux ans prévue par le Va. Code § 58.1-1823 A (iv) a expiré.
Les lois sont claires et ne prévoient pas de pouvoir discrétionnaire pour permettre un remboursement au-delà du délai de prescription. En conséquence, le Département n'a pas d'autre choix que de refuser la demande de remboursement de l'impôt sur le revenu des contribuables pour l'année fiscale 2007.
Les articles du Code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/885.D