9 juin 2017
Re : § 58.1-1821 Application :
Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (les "contribuables") pour l'exercice fiscal se terminant le 31 décembre 31, 2013. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Les contribuables, un mari et sa femme, ont rempli une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques ( 2013 ) en Virginie et ont demandé une soustraction pour les cotisations de retraite avant impôt versées au cours des années d'imposition 1984 à 1986. Lors de l'audit, la soustraction a été refusée et une cotisation a été établie. Les contribuables ont fait appel de l'évaluation et ont fourni des copies de leurs déclarations de revenus fédérales et de celles de l'État ***** (État A) pour prouver que les contributions étaient exemptées de leur revenu brut ajusté fédéral (FAGI) et ajoutées aux fins de l'impôt sur le revenu de l'État A.
DETERMINATON
Le Virginia Code § 58.1-301 prévoit que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code ont la même signification que celle prévue dans le code des impôts (Internal Revenue Code - IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, Virginia se conforme à la législation fédérale, en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable de Virginia par FAGI. Les revenus inclus dans le FAGI d'un résident de Virginia sont soumis à l'impôt de Virginia, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de Virginia conformément au Va. Code § 58.1-322.
Virginia Code § 58.1-322 C 19 prévoit une soustraction pour tout revenu perçu au cours de l'année d'imposition et provenant d'un régime de retraite qualifié, d'un régime de participation aux bénéfices ou d'un régime de primes en actions tel que décrit à l'article 401 de l'Internal Revenue Code, d'un compte de retraite individuel ou d'une rente établi en vertu de l'article 408 de l'Internal Revenue Code, d'un plan de rémunération différée tel que défini à l'article 457 de l'Internal Revenue Code, ou de tout programme de retraite du gouvernement fédéral, dont les contributions étaient déductibles du revenu brut fédéral ajusté du contribuable, mais uniquement dans la mesure où les contributions à ce plan ou programme étaient soumises à l'impôt sur le revenu dans un autre État. Avant que les contribuables ne soient autorisés à déduire une partie de leurs revenus de retraite, les cotisations au régime de retraite doivent satisfaire à un double critère : (1) elles doivent avoir été déductibles aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu et (2) elles doivent encore avoir été assujetties à l'impôt sur le revenu dans un autre État.
La complexité du calcul de la part d'une distribution de plan de retraite attribuable à un revenu précédemment imposé a été reconnue par le ministère et communiquée à l'Assemblée générale lors de l'adoption du projet de loi 875 (chapitre 624, Actes de l'Assemblée) à 1996. Dans sa fiche d'impact fiscal, le ministère a expliqué qu'il est généralement difficile, voire impossible, de déterminer quelle partie d'une distribution correspond à un remboursement de cotisation ou à un revenu généré par les investissements parce que les comptes des plans de rémunération différée peuvent inclure de multiples véhicules d'investissement dans lesquels les revenus sont généralement réinvestis dans des fonds qui peuvent être déplacés en fonction des objectifs du propriétaire du compte. Il est également possible qu'une personne ait vécu dans plusieurs États différents et qu'elle ait cotisé à un régime de retraite en vertu des règles de conformité et de non-conformité.
En raison de leur caractère législatif, les lois relatives aux déductions et aux soustractions autorisées dans le calcul du revenu et aux crédits accordés en contrepartie d'une obligation fiscale doivent être interprétées strictement contre le contribuable et en faveur de l'autorité fiscale. Voir Howell's Motor Freight, Inc. et al. v. Virginia Department of Taxation, Circuit Court of the City of Roanoke, Law No. 82-0846 (10/27/1983).
Dans le document public 10-214 (9/15/2010), le ministère a établi une approche proportionnelle qui reflète fidèlement la nature d'une distribution provenant d'un régime de retraite. En conséquence, un contribuable qui reçoit une distribution d'un plan de retraite tel que décrit dans le Va. Code § 58.1-322 C 19 et dont les cotisations à ce plan ont été soumises à l'impôt sur le revenu dans un autre État, déterminerait la partie de la (des) distribution(s) annuelle(s) éligible(s) à la soustraction en multipliant le montant total de la (des) distribution(s) annuelle(s) par un ratio égal au solde total des cotisations précédemment imposées divisé par la somme de la valeur du compte de retraite à la fin de l'année d'imposition plus le montant total de la (des) distribution(s) annuelle(s).
Dans ce cas, les registres des contribuables montrent que les contributions au compte de retraite de l'épouse ont été exclues de leur FAGI et ajoutées au calcul de l'impôt sur le revenu de l'État A. Ainsi, les cotisations versées au cours des années d'imposition 1984 à 1986 sont éligibles à la soustraction de retraite prévue par le Va. Code § 58.1-322 C 19. La soustraction étant accordée au prorata, elle doit être calculée sur la base de la formule fournie dans le D.P. 10-214. Les contribuables ont fourni suffisamment d'informations pour déterminer les contributions totales, mais les informations indiquant les distributions totales reçues au cours de l'année imposable 2013 et la valeur du compte de rente au mois de décembre 31, 2013, sont nécessaires pour compléter le calcul. Il est demandé aux contribuables de fournir un relevé de répartition des pensions ( 2013 ) et un relevé de rente indiquant le solde du compte de rente de l'épouse au mois de décembre 31, 2013.
Les informations demandées doivent être fournies dans un délai de 45 jours à compter de la date de la présente lettre. Une fois ces informations reçues, le département calculera la soustraction appropriée et ajustera son évaluation en conséquence. Les documents demandés doivent être envoyés à l'adresse suivante Appels et décisions, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23261-7203, Attn : *****. Si la documentation demandée n'est pas fournie dans le délai imparti, l'évaluation 2013 sera maintenue et les mesures de recouvrement pourront se poursuivre.
Les articles du Code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne sur www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/859.D