8 juin 2017
Objet : Appel de décisions finales
Contribuable : *****
Localité : *****
Taxe sur les licences d'exploitation, les licences professionnelles et les licences d'occupation
Chère ***** :
Le présent avis de compétence est délivré à la suite de la demande de correction que vous avez déposée au nom de ***** (le "contribuable") auprès du ministère des impôts. Le contribuable conteste la méthodologie utilisée par le ***** (le "comté") pour calculer les remboursements pour les années fiscales 2008 et 2009 et pour ajuster les cotisations impayées de la taxe sur les licences professionnelles (BPOL) pour les années fiscales 2010 à 2014.
La détermination suivante est basée sur les faits présentés au Département et résumés ci-dessous. Les articles du Code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère.
FAITS
Dans l'affaire Public Document (P.D.) 14-29 (3/5/2014), le département a renvoyé l'affaire au comté afin qu'il autorise une déduction des recettes brutes pour les activités menées dans d'autres États pour les années fiscales 2008 à 2012, conformément à la méthodologie exposée dans cette décision. Le comté a fait appel de cette décision auprès de la cour de circuit. Alors que l'affaire était pendante, la Cour suprême de Virginia (la "Cour") a rendu son avis dans l'affaire Nielsen Co. (US), LLC c. County Bd. of Arlington County, 289 Va. 79Le rapport de Nielsen, 767 S.E.2d 1 (2015) (Nielsen), traite de la méthodologie de la déduction pour les activités commerciales exercées dans d'autres États. Dans son ordonnance finale, la cour de circuit a ordonné au comté d'ajuster ses cotisations ou d'effectuer des remboursements, selon le cas, après avoir appliqué la méthodologie exposée dans l'arrêt Nielsen.
Le comté a ensuite émis une série de lettres de détermination. La première, datant de septembre 2016, indiquait que le comté procéderait à des remboursements pour les années fiscales 2008 et 2009. La seconde a été émise le novembre 7, 2016, afin d'ajuster les cotisations impayées du contribuable pour les années fiscales 2013 et 2014. La dernière a été émise le novembre 15, 2016, ajustant les évaluations pour les années fiscales 2010 à 2012.
Le contribuable a fait appel de ces trois décisions auprès du département, soutenant que le comté avait commis une erreur en calculant la base imposable des recettes brutes du contribuable à partir de la masse salariale totale de ce dernier.
ANALYSE
2008 jusqu'à 2012 Années fiscales
La loi autorisant les recours du département devant une cour de circuit ne permet pas de renvoyer l'affaire devant le département. Ainsi, lorsqu'un contribuable fait appel d'une décision du département auprès d'une circuit court, "la détermination de l'exactitude de l'évaluation contestée, ainsi que l'octroi d'un redressement approprié, deviennent des questions relevant exclusivement du domaine judiciaire". Voir Nielsen sur 289 Va. 79, 98, 767 S.E.2d 1, 22 (citant Smith vs. Board of Supervisors of Fairfax County, 234 Va. 250, 255, 361 S.E.2d 351, 353 (1987)).
Dans cette affaire, le circuit court a rendu une ordonnance définitive ordonnant au fonctionnaire chargé de l'évaluation du comté d'utiliser la méthodologie exposée dans la décision Nielsen et d'effectuer un remboursement ou d'ajuster l'évaluation pour chaque année d'imposition en cause, selon ce qui est justifié. Les exercices fiscaux en cause dans cette affaire étaient les exercices fiscaux 2008 à 2012. Par conséquent, le département n'est pas compétent pour déterminer si le comté s'est conformé à l'ordonnance finale du tribunal en émettant des remboursements ou en ajustant les évaluations.
2013 et 2014 Années fiscales
Virginia Code § 58.1-3703.1 A 5 b prévoit que toute personne assujettie à une taxe locale sur les licences à la suite d'un événement susceptible d'appel peut déposer un recours administratif contre l'évaluation dans un délai d'un an à compter du dernier jour de l'année fiscale pour laquelle cette évaluation est faite, ou dans un délai d'un an à compter de la date de l'événement susceptible d'appel, la date la plus tardive étant retenue, auprès du commissioner of the revenue ou d'un autre fonctionnaire local chargé de l'évaluation. Un événement susceptible de recours est une augmentation de la taxe locale sur les licences due par le contribuable, le refus d'un remboursement ou l'imposition d'une taxe locale sur les licences alors qu'il n'y en avait pas auparavant.
Cette loi prévoit également la procédure qu'un contribuable doit suivre pour faire appel d'une évaluation finale de la taxe locale sur les licences. Le contribuable doit d'abord introduire un recours auprès de la localité dans laquelle l'événement susceptible de recours s'est produit. Une fois le recours déposé, l'agent d'évaluation de la localité examinera en détail les demandes du contribuable et émettra une lettre de détermination finale exposant les faits et les arguments à l'appui de sa décision. Voir Va. Code § 58.1-3703.1 A 5 b.
En vertu du Va. Code § 58.1-3703.1 A 6 a, un contribuable ne peut introduire un recours auprès du département qu'après qu'une décision finale a été prise par une localité. Voir P.D. 11124 (7/1/2001). Virginia Code § 58.1-3703.1 A 5 e, cependant, permet à un contribuable de faire appel directement au département si un appel auprès d'une localité est en suspens depuis plus d'un an. Dans ces circonstances, le contribuable peut choisir de considérer que le recours local a été rejeté. Le contribuable est tenu de donner à une localité 30 jours de préavis écrit de ce choix.
Rien n'indique que le contribuable ait déposé un recours local auprès du comté en ce qui concerne les années fiscales 2013 et 2014. Le fait que les années fiscales 2008 à 2012 aient porté sur les mêmes questions et aient fait l'objet d'un recours antérieur auprès du ministère ne permet pas à un contribuable ou à une localité de contourner les procédures locales de recours contre l'impôt BPOL pour les années fiscales ultérieures. Pour que le département soit compétent, ces procédures doivent avoir été suivies même lorsque la réponse d'une localité à un contribuable est qualifiée de lettre de détermination finale. Voir P.D. 17-11 (2/28/2017).
DÉTERMINATION
Une fois qu'une décision du département a fait l'objet d'un recours auprès d'une cour de circuit, il appartient à la cour de décider de la justesse de toute évaluation contestée. En l'espèce, en ce qui concerne les années fiscales 2008 à 2012, le contribuable demande en fait au département de déterminer si le comté s'est conformé à l'ordonnance finale de la cour de circuit pour ajuster les évaluations ou émettre des remboursements, selon le cas, conformément à Nielsen. Le département n'est pas compétent pour prendre une telle décision.
En outre, le Département n'est pas compétent pour émettre une décision concernant les années fiscales 2013 et 2014 parce qu'un appel local n'a pas été déposé par le contribuable. Le contribuable doit donc introduire un recours local s'il est encore dans les délais de prescription. Une fois que le comté a rendu sa décision locale définitive en réponse à ce recours, à condition qu'il soit présenté dans les délais, le contribuable peut déposer un recours auprès du département dans les 90 jours s'il n'est pas d'accord avec les conclusions du comté.
Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1170.M