8 juin 2017
Re : § 58.1-1824 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous déposez une demande de remboursement conservatoire de l'impôt sur le revenu des personnes physiques payé par ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2010. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.
FAITS
Le contribuable, membre du service militaire, a été affecté à un lieu d'affectation en Virginia au cours de l'année 2010 et a rempli une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia en tant que résident. En septembre 2013, la contribuable a déposé une déclaration modifiée demandant le remboursement de l'impôt payé au motif qu'elle était résidente de ***** (État A) au cours de l'année 2010. Étant donné que la déclaration de l'État A fournie était une déclaration de non-résident et ne correspondait pas à sa déclaration de résident de l'État A, le département n'a pas traité la déclaration. En décembre 2014, le contribuable a soumis une deuxième déclaration modifiée et y a joint une copie d'une déclaration de résident de l'État A. La demande de remboursement a été rejetée au motif que le délai de prescription était dépassé. Le contribuable a interjeté appel, soutenant que la demande de remboursement avait été déposée dans les délais.
DÉTERMINATION
Demande de protection
Le Virginia Code § 58.1-1824 permet à toute personne ayant payé un impôt administré par le Department of Taxation de déposer une demande de remboursement dans un délai de trois ans à compter de la date de l'imposition. Conformément à l'autorité accordée au département en vertu du Va. Code § 58.1-1824, une demande de remboursement à titre conservatoire peut être mise en suspens dans l'attente de l'issue d'une autre affaire devant les tribunaux ou la demande peut être décidée sur le fond conformément à Va. Code § 58.1-1821. Comme le permet la loi, la demande du contribuable a été traitée comme un appel en vertu du Va. Code § 58.1-1821.
Recours pour les évaluations
Les recours à la disposition d'un contribuable souhaitant obtenir le remboursement de l'impôt sur le revenu de l'État sont énoncés dans le Va. Code § 58.1-1821 (demande de correction auprès du commissaire fiscal), § 58.1-1823 (réévaluation et remboursement après dépôt d'une déclaration modifiée), § 58.1-1824 (demande de remboursement protégée) et § 58.1-1825 (demande de correction d'évaluations erronées ou incorrectes auprès de la cour de circuit). Les recours étant de nature statutaire, toute personne cherchant à obtenir un allègement d'une cotisation fiscale prétendument erronée doit procéder strictement selon les dispositions de la loi. Voir Commonwealth v. Cross, 196 Va. 375 (1954).
En règle générale, le Va. Code § 58.1-1823 permet à un contribuable de déposer une déclaration modifiée dans un délai de trois ans à compter du dernier jour prescrit par la loi pour le dépôt de la déclaration dans les délais. En vertu du Va. Code § 58.1-1823 A (v), un contribuable dispose d'un an à compter de la détermination finale d'un changement effectué par un autre État pour déposer une déclaration modifiée et demander un remboursement, à condition que le remboursement n'excède pas le montant de la diminution de l'impôt de Virginia imputable à ce changement.
Étant donné que la contribuable a déposé sa déclaration initiale 2010 dans les délais impartis, une déclaration modifiée devait être déposée dans les délais impartis pour le mois de novembre 3, 2014 (le mois de novembre 1 tombait un samedi). La contribuable a modifié sa déclaration de Virginia le 17, 2013. Dans cette déclaration, la contribuable a tenté de changer son statut de résidente en non-résidente. Comme le contribuable a fourni une copie d'une déclaration de non-résident de l'État A, qui indiquait un remboursement de tous les paiements de retenue effectués à l'État A, et que cette preuve était contradictoire avec la déclaration modifiée de Virginia, le département n'a pas procédé à des ajustements de la déclaration de Virginia.
Conformément à l'article 58.1-1823, le ministère dispose d'un délai de 90 jours pour répondre par écrit à une déclaration modifiée. Si le département n'émet pas de remboursement ou ne fournit pas de réponse écrite dans un délai de 90 jours, la demande est considérée comme refusée et comme une évaluation permettant au contribuable d'exercer les recours prévus par la loi de Virginia. En l'absence de réponse écrite, la première déclaration modifiée du contribuable a été refusée en novembre 2014.
Demande de changement d'auto-évaluation
La contribuable a déposé une deuxième déclaration modifiée de Virginia le décembre 21, 2014, demandant à changer son statut de résidente en non-résidente, et demandant le remboursement du trop-perçu d'impôt. Par lettre datée de juin 19, 2015, le département a rejeté la demande du contribuable au motif que la demande avait été reçue au-delà du délai de prescription pour une déclaration modifiée.
Comme indiqué ci-dessus, conformément à l'article 58 du code de la Va. 1-1823 A (v), un contribuable dispose d'un an à compter de la détermination finale d'un changement effectué par un autre État pour déposer une déclaration modifiée et demander un remboursement, à condition que le remboursement n'excède pas le montant de la diminution de l'impôt de Virginia imputable à ce changement. Ainsi, si la contribuable a reçu une décision définitive de l'État A concernant son statut de résidente et si la deuxième déclaration modifiée de Virginia a été déposée dans un délai d'un an après cette décision définitive de l'État A, la contribuable n'est pas frappée par la prescription.
Dans l'affaire Public Document (P.D.) 15-98 (5/8/2015), le ministère a statué que, bien que le ministère ait promulgué des règlements concernant ce qui constitue une détermination finale lorsque l'Internal Revenue Service (IRS) effectue des audits fédéraux, il n'existe pas de lois ou de règlements qui définissent ce qu'est une détermination finale pour d'autres États. Par conséquent, le contribuable peut fournir tout avis indiquant l'acceptation, le traitement ou les ajustements de la déclaration modifiée de l'État A telle qu'elle a été déposée le 4, 2013.
CONCLUSION
Le contribuable aura une dernière occasion de fournir au département la preuve d'une décision finale émise par l'État A. Les documents demandés doivent être fournis dans un délai de 45 à compter de la date de la présente lettre. Une fois les informations demandées reçues, le département procédera à un examen et ajustera en conséquence l'impôt sur le revenu de Virginia dû par le contribuable ( 2010 ). Les informations doivent être soumises à l'adresse suivante Virginia Department of Taxation, Appeals and Rulings, Attention : *****, Post Office Box 27203, Richmond, Virginia 23261-7203. Si les informations demandées ne sont pas fournies dans le délai imparti, le département considérera que l'affaire est close.
Les articles du Code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne sur www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette réponse, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/620.D