2 juin 2017
Re § 58.1-1821 Réexamen : Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez le réexamen de la décision du Commissaire des impôts émise à l'égard de ***** (le "contribuable") concernant une cotisation émise pour la période allant d'août 2009 à juillet 2012. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.
FAITS
Le contribuable a introduit un recours administratif auprès du département à la suite d'une évaluation de contrôle. Dans ce recours, le contribuable a contesté l'imposition de taxes d'utilisation sur des achats non taxés d'équipements et de fournitures utilisés dans le cadre d'une opération de recyclage de vieux papiers. Le contribuable a fait valoir que divers achats évalués dans le cadre de l'audit remplissaient les conditions requises pour bénéficier de l'exonération au titre de la transformation industrielle. Le commissaire fiscal a émis une lettre de détermination datée de juin 16, 2015 qui refusait l'exemption et confirmait l'évaluation du ministère.
Conformément au code administratif de Virginie (VAC) 10-20-165, le contribuable a déposé une demande de réexamen de la décision précédente. Le contribuable conteste la classification par le département de l'entreprise de recyclage dans l'industrie 562920 du manuel du système de classification des industries de l'Amérique du Nord (NAICS). Le contribuable affirme en outre que la détermination du caractère industriel d'un établissement ne doit pas se fonder uniquement sur la classification NAICS de l'entreprise. Le contribuable soutient également que la décision du ministère est erronée parce qu'elle affirme qu'un changement dans l'état ou la forme des vieux papiers est nécessaire pour que l'opération de recyclage puisse bénéficier de l'exonération au titre de la transformation industrielle. Enfin, le contribuable soutient que le ministère n'a pas tenu compte du fait que son opération de recyclage soumet les vieux papiers à des traitements mécaniques supplémentaires qui modifient l'état du papier et le rendent plus commercialisable.
DÉTERMINATION
Définition du traitement
Le contribuable note que la lettre de détermination précédente indique que l'état ou la forme des vieux papiers n'est pas modifié par l'opération de recyclage. Le contribuable soutient qu'il n'est pas nécessaire qu'un produit subisse un changement d'état ou de forme pour pouvoir bénéficier de l'exonération au titre de la transformation industrielle. Le contribuable cite le titre 23 VAC 10-210-920 B 1, qui stipule, en partie, que "[l]es produits ne doivent pas nécessairement subir un changement d'état ou de forme pour qu'un établissement soit classé comme transformateur industriel".
Dans l'affaire Commonwealth v. Orange-Madison Cooperative, 220 Va. 655Dans l'arrêt de la Cour suprême de Virginia, 261 S.E.2d 532 (1980), la Cour suprême de Virginia a interprété le terme "transformation" comme signifiant le traitement d'un produit qui le rend plus commercialisable ou plus utile. Le titre 23 VAC 10-210-920 B 1 et la décision du tribunal dans l'affaire Commonwealth v. Orange-Madison Cooperative indiquent clairement qu'il n'y a transformation que lorsqu'un produit est soumis à un traitement qui le rend plus commercialisable ou plus utile. La déclaration faite dans la détermination précédente n'avait pas pour but d'ajouter l'exigence supplémentaire selon laquelle un changement dans l'état ou la forme d'un produit est nécessaire pour qu'un établissement soit classé comme transformateur industriel. L'intention de cette déclaration était plutôt qu'un changement dans la forme ou l'état des vieux papiers serait une preuve suffisante pour conclure qu'un traitement a eu lieu. Je suis tout à fait d'accord pour dire qu'il y a transformation lorsqu'un produit est soumis à un traitement qui le rend plus commercialisable ou plus utile.
Il est intéressant de noter que dans l'affaire Commonwealth v. Orange-Madison Cooperative, la Cour a donné des exemples d'activités de traitement. Outre le fait que le mélange d'aliments pour animaux et d'engrais constitue une transformation, le tribunal a noté que des activités telles que la pasteurisation du lait et la transformation des poulets constituaient des exemples de transformation. Ces activités soumettent clairement les produits respectifs à des traitements qui les rendent plus commercialisables ou plus utiles. En revanche, le tri et la mise en balles des vieux papiers n'atteignent pas le niveau de ces activités.
Le contribuable déclare que les vieux papiers doivent répondre à certaines spécifications publiées dans le Scrap Specifications Circular publié par l'Institute of Scrap Recycling Industries, Inc. Sur la base d'un examen des spécifications et des exigences relatives aux vieux papiers figurant dans la publication, rien n'indique que le papier nécessite un traitement spécial autre que l'élimination des contaminants et le tri du papier en différentes catégories. Conformément à la politique du ministère, le papier n'est pas rendu plus commercialisable ou plus utile, sur la base des spécifications publiées.
Le document public (D.P.) 14-153 (8/28/14) traite de la question de savoir si une opération de recyclage du papier et des métaux peut bénéficier de l'exemption relative à la transformation industrielle. P.D. 14-153 évoque une entreprise de collecte et de recyclage de déchets qui collectait et recyclait des déchets de papier et de métal. Sur le site de recyclage, les déchets sont triés en fonction du type de matériau, puis transportés vers l'équipement de traitement approprié pour un tri manuel et automatisé. Les matières étrangères ont été retirées des produits, qui ont ensuite été calibrés par type sur la base des spécifications du client. Enfin, les produits sont mis en balles et expédiés aux clients.
Les faits de cet arrêt sont similaires aux opérations du contribuable. Cet arrêt stipule que le tri des matériaux en métal et en papier ne rend pas les matériaux plus commercialisables ou plus utiles. Par conséquent, l'arrêt conclut que l'exonération pour traitement industriel ne s'applique pas à l'opération de recyclage. Conformément aux autres documents publics cités dans la décision précédente, la politique de longue date du ministère est que le simple tri et la mise en balles des vieux papiers ne constituent pas un traitement qui rend le papier plus commercialisable ou plus utile. La décision rendue dans cet arrêt et la politique sur laquelle elle se fonde n'exigent pas de modification de l'état ou de la forme des produits.
Nature industrielle
Le contribuable conteste la position du ministère selon laquelle son activité de recyclage n'est pas de nature industrielle. Pour bénéficier de l'exonération des activités de fabrication et de transformation prévue par le Va. Code § 58.1-609.3 2Les activités de fabrication et de transformation doivent être "de nature industrielle". Le terme "industriel par nature" est défini dans la définition de la fabrication et de la transformation dans le Va. Code § 58.1-602, qui stipule, en partie, que le terme "doit inclure, sans s'y limiter, les entreprises classées dans les codes 10 à 14 et 20 à 39 publiés dans le Standard Industrial Classification (SIC) Manual for 1972 et dans tous les suppléments publiés ultérieurement". (souligné par l'auteur).
Le département utilise désormais le manuel du système de classification industrielle nord-américain (NAICS), qui a remplacé le manuel de la classification industrielle standard. Les établissements classés dans les secteurs 31 à 33 du manuel NAICS sont considérés comme étant de nature industrielle aux fins de la gestion de l'exemption relative à la fabrication et à la transformation. Dans la détermination précédente, l'opération de recyclage du contribuable a été considérée comme classée dans le manuel NAICS sous l'industrie 562920, installations de récupération de matériaux. Sur la base de cette classification, les activités de recyclage de vieux papiers du contribuable ont été considérées comme n'étant pas de nature industrielle.
Se référant à la formulation "mais pas limité à" dans la définition de la fabrication et de la transformation, le contribuable soutient que son opération de transformation ne nécessite pas d'être classée dans les secteurs 31 à 33 du manuel NAICS pour être considérée comme étant de nature industrielle. Ainsi, la classification de l'entreprise dans l'industrie 562920 du manuel NAICS n'empêche pas l'opération de recyclage du contribuable d'être éligible à l'exonération de la transformation industrielle.
Il est vrai que la définition légale de la fabrication et de la transformation ne limite pas le traitement d'une entreprise comme étant de nature industrielle sur la seule base de ses classifications SIC et NAICS. Cela permet une certaine flexibilité pour déterminer si une opération de transformation est de nature industrielle lorsque l'opération de transformation d'un établissement ne correspond pas exactement aux classifications statutaires. Toutefois, l'Assemblée générale de Virginie a clairement voulu limiter la détermination du caractère industriel en utilisant les classifications du manuel SIC, ce qui signifie que les établissements situés dans des conditions similaires doivent relever des classifications statutaires spécifiées.
Les tribunaux de Virginie ont toujours suivi la "règle de l'interprétation stricte" des exonérations de la taxe sur les ventes et l'utilisation en Virginie. Voir Commonwealth v. Community Motor Bus, 214 Va. 155, 198 S.E.2d 619 (1973). Sur la base de ce principe, en cas de doute sur l'application d'une exonération, le doute est levé à l'encontre de celui qui demande l'exonération. La politique du ministère est depuis longtemps de considérer que le tri et la mise en balles des vieux papiers par les établissements de recyclage ne sont pas de nature industrielle. P.D. 14-153 confirme également la position du ministère sur cette question.
En l'occurrence, le contribuable affirme que la classification NAICS appropriée pour son activité de recyclage est 322110 ou 333999. Un examen de ces classifications dans le manuel NAICS indique que la classification NAICS 333999 est une classification diverse pour les établissements engagés dans la fabrication de machines d'usage général. Le contribuable ne fabrique manifestement pas de machines. La classification 322110 comprend les établissements dont l'activité principale est la fabrication de pâte à papier. Le contribuable peut vendre des déchets de papier recyclé à des usines de pâte à papier, mais il ne fabrique ni ne transforme la pâte à papier. Bien que le contribuable puisse utiliser des machines dans le cadre de ses activités et vendre des matières premières aux fabricants et transformateurs de pâte à papier, ces activités sont différentes de celles des établissements relevant des classifications 322110 et 333999. Sur la base des informations disponibles, la classification appropriée du contribuable dans le SCIAN est 562920.
Activités de traitement supplémentaires
Le contribuable déclare que son opération de recyclage utilise des traitements mécaniques supplémentaires qui modifient l'état des vieux papiers et les rendent plus commercialisables. Le contribuable affirme qu'il utilise un processus de traitement industriel sophistiqué qui comprend le déchiquetage, le peluchage, le compactage, la compression, la densification, l'expansion, l'expansion par résistance et divers processus de coupe au rouleau. Le contribuable cite le P.D. 96-305 (10/25/96), qui traite d'une entreprise de recyclage de papier qui a effectué ces mêmes types de traitements sur les vieux papiers. Dans l'affaire P.D. 96-305, le contribuable a été considéré comme exerçant une activité de transformation industrielle parce que ses activités allaient au-delà du tri et de la mise en balles de vieux papiers. Le contribuable soutient que l'exonération au titre de la transformation industrielle s'applique à ses activités de recyclage sur la base de l'A.P. 96-305.
Si l'opération de recyclage du contribuable comprend le déchiquetage, le peluchage, le compactage, la compression, la densification, l'expansion, l'expansion de la résistance et divers processus de coupe de rouleaux en plus du tri et de la mise en balles des déchets de papier, l'exonération pour traitement industriel s'applique à son opération de recyclage. Sur la base des communications avec le vérificateur et de la description du processus de recyclage du contribuable dans la lettre d'appel initiale, il n'y a pas eu de réclamation ou d'information fournie suggérant que le contribuable était engagé dans ces activités supplémentaires.
Conformément à l'article 58 du code de la Virginie,1-205 1, un avis d'imposition émis par le ministère est réputé correct à première vue. Il incombe au contribuable de prouver qu'une évaluation émise par le département est incorrecte. Pour s'acquitter de cette charge, le contribuable doit fournir des documents et des preuves établissant et étayant son affirmation selon laquelle l'opération de recyclage comprenait les processus supplémentaires de déchiquetage, de peluchage, de compactage, de compression, de densification, d'expansion, d'expansion par résistance et de découpage en rouleaux.
Utilisé directement Exigence
Le contribuable n'ayant pas demandé à bénéficier de l'exonération au titre de la transformation industrielle au cours de l'audit, l'utilisation des différents éléments évalués lors de l'audit n'a pas été examinée. Pour bénéficier de l'exonération, les machines, équipements et autres articles doivent être utilisés directement dans le processus industriel. Le titre 23 VAC 10-210-920 B 2 définit l'expression "utilisé directement" comme "les activités qui font partie intégrante de la production d'un produit, y compris toutes les étapes d'un processus de fabrication intégré, mais à l'exclusion des activités accessoires telles que l'entretien général, la gestion et l'administration".
Si le contribuable fournit des preuves suffisantes pour que le département puisse conclure que l'opération de recyclage constitue une transformation industrielle, l'utilisation des éléments considérés comme imposables dans le cadre de l'audit doit être examinée afin de déterminer si les conditions d'utilisation directe de l'exonération pour les activités de fabrication et de transformation sont remplies. Les exigences relatives à l'utilisation directe sont examinées plus en détail dans le règlement du ministère relatif à la fabrication et à la transformation, Titre 23 VAC 10-210-920.
CONCLUSION
Le contribuable dispose de 45 jours pour fournir une documentation et des preuves suffisantes démontrant que l'opération de recyclage comprenait des activités de déchiquetage, de peluchage, de compactage, de compression, de densification, d'expansion, d'expansion par résistance et divers processus de découpage de rouleaux. Si les informations fournies confirment l'exécution de ces traitements mécaniques supplémentaires, les éléments de l'audit qui ont été utilisés directement dans l'opération de recyclage doivent être identifiés et vérifiés. Le contrôle sera alors ajusté en conséquence et une évaluation révisée sera envoyée au contribuable.
Les articles du code de Virginie, les règlements et les documents publics cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/616.S