Mai 23, 2017
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des fiduciaires émise à l'égard du ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31, 2013.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable, une succession, aurait pu être tenu de déposer une déclaration de revenus fiduciaires en Virginie pour l'année fiscale 2013. L'examen des dossiers du département a montré que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration. Le département a établi une évaluation sur la base des informations fournies par l'IRS. Le contribuable fait appel de la cotisation, soutenant qu'elle reflète à tort une plus-value qui ne tient pas compte d'une augmentation de l'assiette au moment du décès de ***** (le "défunt"). Le contribuable affirme également qu'il n'était pas tenu de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu fiduciaire parce que la plus-value éventuelle était insignifiante.
DÉTERMINATION
Impôt sur le revenu des fiduciaires
Le Virginia Code § 58.1-301 prévoit que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code ont généralement la même signification que celle prévue dans le code des impôts (Internal Revenue Code - IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. La Virginie se conforme à la loi fédérale en commençant le calcul du revenu imposable en Virginie par le revenu brut ajusté fédéral (FAGI). La conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes qui ne sont pas spécifiquement prévus dans le code de la Virginie. Par conséquent, le département ne suivra pas les dispositions de l'IRC qui sont en contradiction avec les lois et règlements de la Virginia.
Le contribuable soutient que la plus-value résulte du fait que la base des titres vendus a été déclarée à leur prix d'achat. En règle générale, l'assiette des biens transmis par un défunt après son décès est la juste valeur marchande des biens à la date du décès du défunt. Voir IRC § 1014(a)(1). La juste valeur marchande des biens inclus dans la succession d'un défunt est le prix auquel ces biens changeraient de mains entre un acheteur et un vendeur consentants, aucun des deux n'étant contraint de vendre et les deux ayant une connaissance raisonnable des faits pertinents. Voir Treas. Reg. § 20.2031-1(b). La juste valeur marchande d'un bien vendu au public est le prix auquel il serait vendu au détail. Id. Par conséquent, la juste valeur marchande des titres du contribuable serait le prix auquel ils auraient pu être vendus à la date du décès du défunt.
Exigences en matière de dépôt de la déclaration fiduciaire
Le contribuable affirme qu'il n'était redevable d'aucun impôt sur le revenu fiduciaire parce que la plus-value résultant de la vente des titres était minime. Le Virginia Code § 58.1-360 impose un impôt sur le revenu sur le revenu imposable en Virginie de toutes les successions et fiducies aux taux prescrits pour les personnes physiques dans le Va. Code § 58.1-320. Virginia Code § 58.1-361 A stipule, dans sa partie pertinente, que le revenu imposable en Virginie d'une succession ou d'un trust résident est son revenu imposable fédéral pour l'année d'imposition, auquel est ajoutée ou soustraite, selon le cas, la part de la succession ou du trust dans l'ajustement fiduciaire de Virginie. Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-115-50, précise à son tour que les ajustements autorisés pour une succession ou une fiducie, énoncés dans le Va. Code § 58.1-322, ne comprennent pas ceux du § 58.1-322 D.
Toute succession ou fiducie résidente est tenue de déposer une déclaration de revenus fiduciaires en Virginie si elle est tenue de déposer une déclaration de revenus fédérale ou si elle a des revenus imposables en Virginie. Voir Va. Code § 58.1-381 A 1. Le Virginia Code § 58.1-320 prévoit un barème de taux pour l'impôt sur le revenu allant d'un minimum de 2% à un taux maximum de 5.75% du revenu imposable d'un contribuable en Virginia.
Il semble que le contribuable doive encore s'acquitter de l'impôt fiduciaire sur le revenu, même avec l'augmentation de la base. En tant que tel, le contribuable serait redevable de l'impôt sur le revenu fiduciaire de Virginie au taux correspondant à son revenu imposable de Virginie tel que défini dans le barème de taux prévu par le Va. Code § 58.1-360.
CONCLUSION
Sur la base de l'autorité statutaire, toute obligation fiscale fiduciaire de Virginie découlant de la vente des titres devrait refléter leur base majorée au moment du décès du défunt. L'évaluation du ministère a été émise sur la base des informations dont il dispose en vertu de l'article du code de la valeur ajoutée 58.1-111. Le contribuable peut disposer d'informations supplémentaires susceptibles de refléter plus précisément son revenu imposable en Virginie.
En conséquence, le contribuable doit déposer une déclaration de revenus fiduciaires en Virginie pour l'année fiscale 2013. La déclaration doit être soumise dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23261-7203, à l'attention de : *****. Une fois le retour reçu, il sera traité et l'évaluation sera ajustée en conséquence. Si la déclaration n'est pas reçue dans le délai imparti, l'évaluation du Département sera ajustée sur la base des informations fournies et les actions de recouvrement reprendront.
Les sections du Code of Virginia citées sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1081.B