Mai 10, 2017
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations de taxe sur les ventes au détail et de taxe d'utilisation émises à l'égard de ***** (le "contribuable") pour la période allant d'août 2012 à avril 2016. Je constate que les factures en cause ont été intégralement payées.
FAITS
Le contribuable exploite des magasins de pièces détachées automobiles et de peinture en Virginie. Le contribuable vend des pièces détachées et des fournitures automobiles à divers clients, notamment à des ateliers de réparation et de carrosserie automobiles, ainsi qu'à des raffineurs et à des peintres automobiles. Il s'agit de la vente de lames, de ruban adhésif, de tampons de ponçage, de brosses, de dégraissants pour cire et de pré-nettoyants à base d'eau, ainsi que d'autres articles consommables vendus en exonération de la taxe à des clients pour lesquels le contribuable disposait de certificats d'exonération de revente.
Le contribuable affirme que le vérificateur, sur la seule base de l'hypothèse de l'utilisation des articles selon leur description, a été consommé dans les entreprises des clients et n'a pas été revendu et que, par conséquent, il a été soumis à la taxe. Le contribuable fait valoir que les grandes entreprises et d'autres concurrents du secteur s'appuient sur le certificat d'exonération de la revente fourni par leurs clients et ne facturent pas la taxe dans des situations similaires, à moins que le client ne leur demande de le faire. En raison de cette similitude, le contribuable soutient qu'il n'y avait aucune raison de croire que les clients de ces transactions de vente ne revendaient pas les articles en question. Le contribuable affirme qu'il a accepté de bonne foi les certificats d'exemption de revente de ses clients et demande que les ventes contestées soient retirées de la vérification du ministère.
DÉTERMINATION
Le Virginia Code § 58.1-603 impose une taxe à toute personne qui exerce une activité de vente au détail ou de distribution de biens meubles corporels en Virginia. Virginia Code § 58.1-623 A prévoit que :
Toutes les ventes ou locations sont soumises à la taxe jusqu'à ce que le contraire soit établi. La charge de la preuve que la vente, la distribution, la location ou l'entreposage d'un bien meuble corporel n'est pas imposable incombe au négociant, à moins qu'il n'obtienne du contribuable un certificat attestant que le bien est exonéré en vertu du présent chapitre.
Virginia Code § 58.1-623 B déclare ensuite, en partie :
Le certificat mentionné dans la présente section libère la personne qui le prend de toute responsabilité pour le paiement ou la perception de la taxe, sauf si le commissaire fiscal l'informe que ce certificat n'est plus acceptable. Ce certificat est signé par le contribuable et porte son nom et son adresse ; il indique le numéro du certificat d'enregistrement, le cas échéant, délivré au contribuable ; il indique la nature générale des biens meubles corporels vendus, distribués, loués ou stockés, ou devant être vendus, distribués, loués ou stockés en vertu d'un certificat d'exemption générale ; et il se présente en substance sous la forme prescrite par le commissaire aux impôts.
Il s'agit ici de l'acceptation de bonne foi d'un certificat d'exemption valide, qui exige du concessionnaire qu'il fasse preuve d'une prudence et d'un jugement raisonnables. Ce principe est abordé dans l'affaire International Paper Company v. Virginia Department of Taxation, CL -2009-360, Circuit Court of Fairfax County, July 29, 2010. Voir P.D. 10-258 (10/25/10). Dans cette affaire, la Cour a estimé qu'un concessionnaire pouvait satisfaire aux normes de bonne foi et de prudence et de jugement raisonnables en délivrant un certificat attestant que le bien acheté est exonéré si :
Après examen du certificat, un négociant pourrait raisonnablement conclure que les articles achetés pourraient potentiellement être utilisés à l'une des fins exonérées déclarées sur le certificat d'exonération ; ou
Sur la base de sa connaissance de l'activité de l'acheteur, le négociant pouvait raisonnablement déterminer de bonne foi que l'acheteur avait l'intention d'utiliser les articles achetés à une ou plusieurs des fins exonérées mentionnées sur le certificat d'exonération.
En l'espèce, le contribuable, sur la base de son examen direct de l'attestation d'activité de ses acheteurs, aurait pu raisonnablement déterminer de bonne foi que son client pouvait revendre les ventes litigieuses en cause. En conséquence, j'estime qu'il existe un motif suffisant pour retirer les ventes contestées de l'audit du ministère.
CONCLUSION
Les évaluations contestées seront révisées conformément à cette décision. Les cotisations ayant été payées, le remboursement du trop-perçu d'impôts et d'intérêts sera effectué dès que possible. Des intérêts sur ce trop-perçu seront également versés conformément au Va. Code § 58.1-1833 A.
Les articles du code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1045.T