2 février 2016
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (les "contribuables") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2013.
FAITS
Les contribuables ont rempli une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginie ( 2013 ) et ont demandé une soustraction pour une plus-value à long terme. Après examen, le département a refusé la soustraction et a émis une évaluation. Les contribuables ont interjeté appel, affirmant qu'ils s'étaient appuyés sur des conseils écrits erronés fournis par un fonctionnaire des impôts de Virginia.
DÉTERMINATION
Soustraction des plus-values à long terme
Code de Virginie § 58.1-322 C 35 prévoit une soustraction pour tout revenu imposé comme un gain en capital à long terme aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu, ou tout revenu imposé comme un revenu de partenariat de services d'investissement (également connu sous le nom de revenu d'intérêts reportés de partenariat d'investissement). Toutefois, le Va. Code § 58.1-322 C 35 contient également la restriction suivante :
Pour pouvoir bénéficier d'une soustraction en vertu de la présente sous-section, ces revenus doivent être imputables à un investissement dans une "entreprise qualifiée", telle que définie au § 58.1-339.4 [décrivant certaines entreprises technologiques], ou dans toute autre entreprise technologique approuvée par le secrétaire à la technologie, à condition que l'entreprise ait son bureau principal ou ses installations dans le Commonwealth et que son chiffre d'affaires annuel soit inférieur à3 millions de dollars au cours de l'année fiscale précédant l'investissement. (Insertion ajoutée).
En raison de leur caractère législatif, les lois relatives aux déductions et aux soustractions autorisées dans le calcul du revenu et aux crédits accordés en contrepartie d'une obligation fiscale doivent être interprétées strictement contre le contribuable et en faveur de l'autorité fiscale. Voir Howell's Motor Freight, Inc. et al. v. Virginia Department of Taxation, Circuit Court of the City of Roanoke, Law No. 82-0846 (10/27/1983).
Dans ce cas, la plus-value résulte de la vente d'actions d'une compagnie d'assurance Fortune 500, achetées à l'origine sur 2004. La loi limite clairement la déduction des plus-values à long terme aux investissements réalisés entre avril 1, 2010, et juin 30, 2020. La loi limite en outre la soustraction aux revenus provenant de certaines entreprises qualifiées. D'après les informations fournies, l'investissement a été réalisé dans une compagnie d'assurance dont les revenus annuels ont largement dépassé les3 millions de dollars au cours des années imposables en question. Par conséquent, les gains n'étaient pas attribuables à un investissement dans une entreprise technologique admissible, comme l'exige le Va. Code § 58.1-322 C 35.
Instructions pour le formulaire d'impôt
Les contribuables soutiennent que les instructions relatives aux déclarations d'impôt sur le revenu des personnes physiques n'étaient pas claires et qu'elles étaient incomplètes. Le ministère a abordé cette question dans l'avis de procédure 13-149 (7/31/2013).
Les informations fournies dans les instructions relatives à la déclaration d'impôt de la Virginia ont pour but de fournir des conseils utiles aux contribuables. Il n'a pas pour but de fournir une explication détaillée de chaque disposition ou nuance de la législation fiscale de la Virginia. En outre, comme les soustractions sont interprétées strictement à l'encontre du contribuable, il incombe à ce dernier de vérifier s'il peut bénéficier d'une telle soustraction. Un contribuable doit consulter les lois de la Virginie, les lettres de décision, les règlements, les décisions de justice, l'Internal Revenue Code et d'autres sources de jurisprudence fiscale afin de calculer correctement l'impôt qu'il doit payer en Virginie. Les indications fournies dans les instructions relatives aux formulaires fiscaux du ministère ne remplacent pas ces sources du droit fiscal de Virginie et ne doivent pas être considérées comme faisant autorité lorsqu'un contribuable calcule son revenu imposable en Virginie.
Dans ce cas, les instructions indiquent clairement que la soustraction n'est disponible que pour certains investissements dans des entreprises technologiques situées principalement en Virginia et dont le revenu annuel est inférieur à3 millions de dollars. Plus précisément, les instructions indiquent qu'une entreprise qualifiée est limitée à certaines petites entreprises du secteur technologique telles que définies dans le Va. Code § 58.1-339.4 et celles approuvées par le ministère de la technologie de Virginie. Afin d'aider les contribuables et les entreprises qualifiées, le ministère de la technologie a mis en place une procédure de certification pour les entreprises technologiques agréées. Vous trouverez de plus amples informations sur la procédure d'approbation sur le site web du ministère de la technologie de Virginie.
Les contribuables ne soutiennent pas qu'ils avaient droit à la soustraction. Ils affirment plutôt que la cotisation devrait être réduite parce qu'ils se sont fiés à un avis oral du ministère qui a été consigné par écrit par un employé de leur commissionnaire local du revenu.
Code de Virginie § 58.1-1835 prévoit que le commissaire aux impôts annule toute partie de l'impôt, des intérêts et des pénalités imputables à un avis écrit erroné du ministère dans les conditions suivantes :
- Le contribuable s'est raisonnablement fié à l'avis écrit et a répondu à une demande écrite spécifique du contribuable ;
- La partie de la pénalité ou de l'impôt n'est pas due au fait que le contribuable n'a pas fourni d'informations adéquates ou exactes ; et
- Les faits décrits dans l'avis écrit et la demande d'avis sont les mêmes et les activités commerciales ou personnelles du contribuable n'ont pas changé depuis que l'avis a été donné.
En outre, le Va. Code § 58.1-1845 énonce la Charte des droits du contribuable de Virginie. Sous le paragraphe 4, l'un des droits garantis est :
Le droit à l'abattement de l'impôt, des intérêts et des pénalités conformément au § 58.1-1835, imputable à tout impôt administré par le département, lorsque le contribuable s'appuie raisonnablement sur un avis écrit contraignant fourni au contribuable par le département par l'intermédiaire de représentants autorisés en réponse à la demande écrite spécifique du contribuable, qui a fourni des informations adéquates et exactes.
Conformément aux dispositions légales susmentionnées, le contribuable doit pouvoir raisonnablement se fier à l'avis erroné et cet avis doit être donné par écrit. En outre, ces conseils écrits doivent être fournis sur la base d'une demande écrite spécifique d'un contribuable qui a fourni des faits suffisants et exacts pour que le département puisse prendre une décision correcte. En l'espèce, les contribuables n'ont pas demandé par écrit s'ils pouvaient bénéficier de la soustraction. En outre, aucun avis écrit n'a été fourni par un fonctionnaire du département des impôts. Par conséquent, les contribuables n'ont pas droit à l'abattement de la cotisation émis pour l'année fiscale 2013 sur la base de conseils erronés.
CONCLUSION
Sur la base de cet examen, le département a correctement refusé la soustraction des contribuables pour une plus-value à long terme. En conséquence, l'évaluation est confirmée. Une facture actualisée sera émise, et les contribuables devront verser le solde impayé tel qu'indiqué sur la facture dans les 30 jours à compter de la date de la facture pour éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.
Les articles du code de Virginie cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité