Avril 19, 2017
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'avis d'imposition sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation émis à l'adresse ***** (le "contribuable") pour la période allant de janvier 2012 à décembre 2014. Je constate que les cotisations ont été payées. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le Contribuable exploite une société de conception graphique à service complet, spécialisée dans le marketing, la communication, l'identité et la marque d'entreprise, la publicité et les médias, la sensibilisation et la communication. L'audit du département a révélé que le contribuable effectuait des achats de fournitures d'impression, de bureau et d'informatique pour lesquels la taxe sur les ventes n'était pas payée aux vendeurs et la taxe d'utilisation n'était pas comptabilisée et versée au département.
Le contribuable conteste l'inclusion de certains achats d'impression dans les calculs de l'échantillon du département et leur extrapolation à l'ensemble de la période d'audit. Le contribuable s'inquiète également du fait que le ministère applique la taxe à des documents imprimés qui faisaient partie d'un programme d'éducation et de sensibilisation pour une organisation à but non lucratif qui a fourni au contribuable son certificat d'exonération fiscale. Le contribuable conteste l'application de la taxe d'utilisation sur les impressions et soutient qu'il n'a pas utilisé les documents imprimés qui étaient spécifiques à la campagne du client visant à attirer des bénévoles. Le contribuable demande une révision du contrôle pour les achats d'impression en question et un remboursement des taxes d'utilisation payées au département.
DÉTERMINATION
Publicité
Virginia Code § 58.1-609.6 5 prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour la "publicité", qui est définie dans le Va. Code § 58.1-602 comme :
[la planification, la création ou le placement de publicité dans les journaux, les magazines, les panneaux d'affichage, la radiodiffusion et d'autres médias, y compris, sans s'y limiter, la fourniture d'un concept, la rédaction, la conception graphique, l'art mécanique, la photographie et la supervision de la production. Toute personne qui fait de la publicité au sens du présent article est considérée comme l'utilisateur ou le consommateur de tous les biens meubles corporels achetés pour être utilisés dans cette publicité. (souligné par l'auteur).
Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-41 A, qui interprète l'exemption citée, stipule :
La taxe ne s'applique pas aux frais facturés par une entreprise de publicité pour des services professionnels de planification, de création ou de placement de publicité dans les journaux, les magazines, les panneaux d'affichage, le publipostage, la radio, la télévision ou d'autres médias, indépendamment de la manière dont ces frais sont calculés par l'entreprise de publicité et du fait que cette entreprise place effectivement ou non la publicité dans les médias.
Le titre 23 VAC 10-210-41 B explique que les entreprises de publicité fournissent des services professionnels et sont les utilisateurs et les consommateurs de tous les biens meubles corporels achetés pour être utilisés dans ces entreprises. La taxe s'applique à tous les achats d'une entreprise de publicité, y compris l'impression.
Le titre 23 VAC 10-210-41 B 2 précise également que la taxe s'applique à tous les achats effectués par une entreprise de publicité, y compris, mais sans s'y limiter :
Impression, y compris les articles de publipostage, les listes d'adresses non personnalisées ou en stock, les prospectus, les brochures, les dépliants, les autocollants de pare-chocs, les affiches et autres imprimés similaires, qu'ils soient ou non destinés à être utilisés dans le cadre d'une campagne de publicité spécifique....
En l'espèce, le contribuable a conclu un contrat avec une organisation à but non lucratif pour développer une campagne de marketing visant à promouvoir le bénévolat auprès du grand public. Aucune exception n'est prévue dans la loi ou dans le titre 23 VAC 10-210-41 pour les imprimés achetés à des fins publicitaires pour des organisations à but non lucratif. Les exonérations de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour les organisations à but non lucratif concernent généralement les biens meubles corporels que l'organisation achète pour son usage ou sa consommation. Dans ce cas, et sur la base de la formulation du Va. Code § 58.1-609.6 5Les documents imprimés en question ont été achetés par le contribuable dans le cadre de la campagne de marketing de l'organisation à but non lucratif. L'imputation finale à l'ASBL comprend les coûts que le contribuable engage dans le cadre de l'élaboration de la campagne publicitaire. Par conséquent, les frais d'impression font partie du coût de l'activité du contribuable en tant qu'entreprise de publicité, et la taxe d'utilisation s'applique à ces frais d'impression. L'exemption de l'organisation à but non lucratif ne s'applique pas à cette transaction.
La décision qui précède est similaire à des décisions antérieures du commissaire fiscal dans les documents publics (P.D.) 95-88 (4/28/95) et 93-113 (4/29/93). Dans l'affaire P.D. 95-88, un contribuable s'est interrogé sur sa responsabilité à l'égard de matériaux achetés pour être utilisés dans la publicité de clients à but non lucratif. La réponse du commissaire aux impôts prévoit que, sur la base du Va. Code § 58.1-609.6 5 et comme le confirme le règlement Titre 23 VAC 10-210-41 (anciennement VR 630-10-3), il n'y a pas d'exception prévue dans l'une ou l'autre des autorités citées pour les documents imprimés achetés pour être utilisés dans la publicité d'organisations à but non lucratif. P.D. 95-88 précise que les exonérations de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour les organisations à but non lucratif concernent généralement les biens meubles corporels destinés à être utilisés ou consommés par l'organisation à but non lucratif. Dans ce cas particulier, les imprimés ont été achetés pour être utilisés et consommés par le contribuable dans le cadre de son activité de publicité et ont été correctement soumis à la taxe.
Dans l'affaire P.D. 93-113, le commissaire fiscal s'est référé au titre 23 VAC 10-210-41 B 2 pour traiter le cas d'une entreprise de publicité qui achetait des brochures pour le compte de son client, une entité gouvernementale locale. Les brochures étaient destinées à promouvoir le tourisme et le développement économique pour l'entité gouvernementale locale de Virginia. L'entreprise de publicité se demande si elle est redevable de la taxe sur les imprimés achetés pour le compte de son client, l'entité gouvernementale locale, dans le cadre d'un projet publicitaire.
Le commissaire fiscal a répondu que les imprimés achetés par une entreprise de publicité dans le cadre d'un projet publicitaire sont soumis à la taxe, indépendamment de l'existence d'une éventuelle exonération dont bénéficie son client. Par conséquent, lorsque l'entreprise de publicité a acheté les brochures imprimées pour le compte de l'administration locale en vue de promouvoir le tourisme et le développement économique dans cette localité, l'achat des documents imprimés était imposable pour l'entreprise de publicité et non pour l'administration, puisque l'entreprise de publicité utilisait et consommait les documents imprimés dans le cadre d'une campagne de publicité.
Calcul de l'échantillon
L'échantillonnage est une technique d'audit d'une grande valeur qui est largement utilisée dans les secteurs public et privé pour tous les types d'audits lorsqu'un audit détaillé ne serait bénéfique ni à l'auditeur ni au client. Lorsque les techniques d'échantillonnage sont correctement appliquées, les résultats finaux se situent généralement dans une fourchette de pourcentage étroite par rapport au montant réel qui aurait été déterminé par un audit détaillé. L'objectif de l'échantillon d'audit est de déterminer un facteur d'erreurs au sein d'une période sélectionnée représentative. Une fois le facteur d'erreur déterminé, il est extrapolé sur l'ensemble de la période d'audit. L'objectif de cette projection est de tenir compte des transactions similaires probables pour lesquelles la taxe de Virginie n'a pas été payée.
L'objectif de l'échantillon est de déterminer un facteur d'erreur pour l'ensemble de la période d'audit et non pour une seule année comme le suggère le contribuable. Dans ce cas, l'auditeur a échantillonné l'année 2014 et a trouvé des achats d'impression qui n'étaient pas taxés. Ces transactions ont servi de base au calcul du facteur d'erreur qui a été appliqué aux totaux des dépenses tirés des comptes de résultat du contribuable (P&L) pour 2012, 2013 et 2014. Le facteur d'erreur ainsi obtenu a ensuite été appliqué à la ventilation mensuelle des totaux des dépenses afin de déterminer les montants imposables pour les transactions similaires probables pour lesquelles la taxe de Virginia n'a pas été payée. Sur la base des chiffres P&L du contribuable, des dépenses d'impression similaires étaient présentes dans 2012 et 2013, ce qui rend probable que des erreurs similaires ont été commises en ce qui concerne le paiement de la taxe sur les achats utilisés dans les campagnes publicitaires au cours de ces années. Sur la base d'un examen des calculs d'audit, j'estime que la méthode d'échantillonnage de l'auditeur a été correctement appliquée.
Sur la base de ce qui précède, je ne vois aucune raison de corriger les résultats de l'audit du département. L'évaluation du Département est correcte et aucun remboursement n'est justifié.
Les articles du code de Virginie, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère, à l'adresse www.tax.virginia.gov. Si vous avez des questions à ce sujet, veuillez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/604.Q