2 février 2017
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2012.
FAITS
Les contribuables, un mari et sa femme, ont rempli une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques non résidentes en Virginie ( 2012 ) et ont réparti 19% de leurs revenus en Virginie. Lors du contrôle, le département a considéré les contribuables comme des résidents domiciliés en Virginie et a traité l'ensemble de leurs revenus comme des revenus soumis à l'impôt en Virginie. Le département a émis un avis d'imposition supplémentaire et des intérêts. Les contribuables ont interjeté appel, soutenant que le mari était un résident de ***** (État A) au cours de l'année fiscale en question.
DÉTERMINATION
Déclarations conjointes
Les contribuables ont déposé une déclaration commune d'impôt sur le revenu des personnes physiques non résidentes. Cependant, ils soutiennent que le mari ne résidait pas en Virginie à l'adresse 2012. Les informations fournies indiquent que l'épouse résidait en Virginie.
Le Virginia Code § 58.1-326 stipule : "Si le mari ou la femme est résident et que l'autre est non-résident, des impôts séparés doivent être déterminés sur leurs revenus imposables distincts en Virginie, sur des formulaires uniques ou séparés qui peuvent être exigés par le ministère, à moins que les deux choisissent de déterminer leur revenu imposable commun en Virginie comme si les deux étaient résidents". (C'est nous qui soulignons).
Résidence
Deux catégories de résidents, les résidents domiciliés et les résidents effectifs, sont définies dans le Va. Code 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginie sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginie est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginie. Par conséquent, un résident domicilié en Virginie qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginie continue d'être assujetti à l'impôt en Virginie. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginie, mais qui séjourne en Virginie pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginie.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui allègue le changement.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette charge, le commissaire fiscal doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
Les informations fournies par les contribuables indiquent que le mari a déménagé dans l'État A en avril 2011 tandis que l'épouse est restée en Virginia. Le mari a accepté un emploi, établi un lieu de résidence et immatriculé un véhicule à moteur dans l'État A. En outre, le mari a continué à entretenir des relations en Virginia. Ces liens comprennent le maintien de sa résidence en Virginie, l'enregistrement des véhicules à moteur, l'inscription sur les listes électorales et le permis de conduire de Virginie. De plus, le mari est retourné en Virginie en mars 2013.
Les contribuables ont déposé une déclaration fédérale de revenus commune en utilisant une adresse en Virginie. En l'absence de déclaration conjointe des contribuables, l'épouse n'a pas atteint le seuil de déclaration de la Virginie car elle n'a perçu aucun revenu au cours de l'année d'imposition en question. Dans le document public (P.D.) 14-46 (4/2/2014), le département a estimé que dans les cas où un contribuable déménage dans un autre État mais maintient une présence domiciliaire dans l'État précédent, il n'y a pas eu de changement de domicile. En l'absence de changement de domicile, les revenus du mari restaient soumis à l'impôt sur le revenu de la Virginie.
CONCLUSION
Sur la base des éléments de preuve, les contribuables ont déposé par erreur une déclaration commune d'impôt sur le revenu des non-résidents de Virginie. En outre, les contribuables n'ont pas démontré que le mari avait changé de résidence pour l'État A. Par conséquent, le département a correctement considéré que le mari était un résident domicilié en Virginie pour l'année fiscale 2012 et l'évaluation est confirmée.
Une facture actualisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée aux contribuables. Le solde doit être payé dans les 30 jours suivant la date de la facture afin d'éviter des intérêts supplémentaires.
Les articles du code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité