Avril 6, 2017
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques émises à l'encontre de ***** (le "contribuable") pour les exercices fiscaux clos les décembre 31, 2011 et 2013.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie pour les années fiscales 2011 à 2013. L'examen des dossiers du département a montré que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration. Le département a demandé des informations complémentaires au contribuable afin de déterminer si ses revenus étaient imposables en Virginie. En l'absence de réponse, le département a établi une évaluation. Le contribuable fait appel, soutenant qu'il a résidé dans le Maryland au cours des années d'imposition en cause. En outre, il affirme que tout impôt sur le revenu dû en Virginie serait compensé par l'impôt sur le revenu payé à d'autres États.
DÉTERMINATION
Résidence
Deux catégories de résidents, les résidents domiciliés et les résidents effectifs, sont définies dans le Va. Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginie sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginie qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginie continue d'être assujetti à l'impôt en Virginie. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginie, mais qui séjourne en Virginie pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginie.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui allègue le changement.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette charge, le commissaire fiscal doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
Le contribuable a exercé plusieurs activités pour établir des liens dans le Maryland. En mai 2011, le contribuable a accepté un emploi dans le Maryland et a commencé à louer un logement. Il a vécu dans plusieurs résidences louées dans le Maryland au cours des années imposables en question.
Le contribuable a également conservé des liens avec la Virginie. Il possédait des véhicules immatriculés en Virginia au domicile de ses parents. En outre, il a conservé son permis de conduire de Virginie. Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire .............................. est délivrée à toute personne ne résidant pas en Virginia". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au Department of Motor Vehicles (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginie. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de la Virginie même si elle conserve un permis de conduire de la Virginie. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginie est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginie. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002). Le contribuable admet qu'il a conservé son permis de conduire de Virginia en raison de la nature incertaine de son travail.
En outre, le contribuable a rempli des déclarations d'impôt sur le revenu des personnes physiques non résidentes du Maryland pour les années d'imposition 2011 à 2013, en déclarant que la Virginie était son État de résidence. Il a attribué 80% de ses revenus au Maryland, mais n'a attribué aucun des 20% restants à la Virginie. Conformément au MD. Code Ann, [Tax-Gen]. § 10-101(k)(1)(i)(2), un résident est une personne physique qui "pendant plus de 6 mois de l'année fiscale, a maintenu un lieu de résidence dans le [Maryland], qu'elle soit domiciliée dans le [Maryland] ou non". [Insertions ajoutées]. Bien que le contribuable ait pu louer des résidences dans le Maryland pour certaines des années imposables en question, il n'est pas certain qu'il ait maintenu un lieu de résidence dans le Maryland pendant plus de 6 mois au cours de l'une des années imposables en question. Sur la base de ses déclarations d'impôts dans le Maryland, il ne se considérait pas comme un résident du Maryland. Bien que le contribuable ait pu suivre les recommandations de son employeur pour remplir sa déclaration d'impôt sur le revenu, ces conseils ne s'opposent pas aux exigences de la loi fiscale de Virginie.
Réciprocité
Virginia Code § 58.1-342 B accorde au ministère le pouvoir de conclure des accords de réciprocité avec d'autres États afin d'exonérer les non-résidents de l'impôt sur le revenu de Virginia lorsqu'ils perçoivent des traitements et des salaires en travaillant en Virginia, si ces autres États exonèrent de la même manière les résidents de Virginia. En outre, les employeurs ne sont pas tenus de retenir l'impôt sur le revenu de Virginia auprès des résidents de ces États. La Virginie a actuellement ce type d'accord avec le Maryland, la Virginie occidentale et la Pennsylvanie. La section III B 4 de l'accord réciproque en matière d'impôt sur le revenu entre le Commonwealth de Virginie et l'État du Maryland prévoit ce qui suit :
Aucune disposition du présent accord ne peut être interprétée comme exonérant un résident de Virginia ou du Maryland qui dispose d'un revenu imposable dans l'État de non-résidence, autre que sous la forme d'une rémunération, de l'obligation de payer l'impôt sur le revenu ou de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu en ce qui concerne cet autre revenu imposable.
Par conséquent, lorsque des résidents du Maryland ont un salaire ou une rémunération en Virginie et d'autres revenus imposables en Virginie (tels que des revenus provenant d'une entité intermédiaire), ils doivent remplir une déclaration de non-résident pour déclarer et payer l'impôt uniquement sur les autres revenus. Voir également le bulletin fiscal (VTB) 06-8 (12/27/2006). L'accord de réciprocité ne permet pas à la Virginie d'imposer l'impôt sur le revenu sur les traitements ou salaires de Virginie des résidents du Maryland simplement parce qu'ils ont d'autres revenus imposables en Virginie.
En l'espèce, le contribuable n'a pas déposé de déclaration d'impôt sur le revenu des résidents auprès d'un État au cours des années d'imposition en cause. En outre, il n'a pas affirmé ni apporté la preuve qu'il était domicilié dans un État qui n'impose pas d'impôt sur le revenu. Il a rempli des déclarations de non-résident du Maryland pour les années d'imposition 2011 à 2013.
Crédit d'impôt pour les impôts payés à un autre État
Il est bien établi qu'un État peut imposer tous les revenus de ses résidents, même ceux gagnés en dehors de la juridiction fiscale. Dans People of State of New York ex rel Cohn v. Graves, 300 U.S. 30, 857 S. Ct. 466 (1937), la Cour suprême des États-Unis a expliqué "qu'il est universellement reconnu que la perception d'un revenu par un résident du territoire d'une souveraineté fiscale est un fait imposable". En conséquence, la Virginie est tout à fait habilitée à imposer son impôt sur le revenu sur l'ensemble des revenus d'un résident du Commonwealth de Virginie.
Virginia Code § 58.1-332 A, cependant, permet aux résidents de Virginie de bénéficier d'un crédit sur leur déclaration de Virginie pour les impôts sur le revenu payés dans un autre État, à condition qu'il s'agisse d'un revenu gagné ou d'un revenu d'entreprise ou d'un gain provenant de la vente d'un bien d'équipement. La loi de Virginia ne permet pas nécessairement à un contribuable de demander un crédit pour le montant total de l'impôt payé à un autre État. Au contraire, le crédit est limité au moindre du montant de l'impôt effectivement payé à l'autre État ou du montant de l'impôt sur le revenu de Virginia effectivement imposé au contribuable sur le revenu gagné ou dérivé dans l'autre État. Voir P.D. 97-301 (7/7/1997). La limitation est calculée en multipliant la dette fiscale de l'individu en Virginie par une fraction dont le numérateur est le revenu sur lequel l'impôt de l'autre État est imposé, et dont le dénominateur est le revenu imposable en Virginie.
Le Maryland et la Virginie ont actuellement un accord de réciprocité qui stipule qu'aucun des deux États n'imposera les résidents de l'autre État pour les rémunérations gagnées dans l'État non-résident sous certaines conditions. Si le revenu n'est pas soumis à l'impôt du Maryland et que le délai de prescription le permet, un contribuable peut être tenu de modifier sa déclaration d'impôt sur le revenu du Maryland et de demander le remboursement de tout impôt sur le revenu payé par erreur. Voir P.D. 12-169 (10/26/2012). Ce n'est que lorsque cet accord ne s'applique pas que les personnes peuvent bénéficier du crédit. Voir P.D. 05-60 (4/14/2005) et P.D. 15-141 (6/30/2015).
CONCLUSION
En tant que résident domicilié en Virginie et non-résident du Maryland, le contribuable aurait été exonéré de l'impôt sur le revenu du Maryland pour les revenus salariaux qu'il y a gagnés en vertu de l'accord de réciprocité. Sur la base des preuves fournies, le contribuable n'a pas démontré qu'il avait établi son domicile dans le Maryland avec l'intention d'y vivre de façon permanente et indéfinie. Tant que l'intention n'est pas établie par des circonstances indiquant un changement permanent de domicile, le département doit conclure qu'il n'y a pas eu de changement.
En outre, en vertu de l'accord de réciprocité conclu entre la Virginie et le Maryland, le contribuable, en tant que résident de la Virginie, n'aurait pas été assujetti à l'impôt dans le Maryland sur les revenus attribués à son travail. En outre, le contribuable a rempli des déclarations et payé des impôts sur le revenu dans plusieurs États. Étant donné que le département a considéré le contribuable comme un résident domicilié en Virginie, le contribuable peut bénéficier d'un crédit d'impôt pour l'impôt sur le revenu payé dans les autres États, à l'exception du Maryland.
L'évaluation en question a été réalisée sur la base des meilleures informations dont disposait le ministère, conformément à l'article du code de la valeur ajoutée 58.1-111. Étant donné que le contribuable était tenu de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie, le département a eu raison de procéder à ces évaluations. Cependant, le contribuable peut disposer d'informations qui représentent mieux son obligation fiscale en Virginie pour les années imposables en question. Par conséquent, il doit remplir ses déclarations d'impôt sur le revenu des résidents de Virginie ( 2011 à 2013 ) afin de refléter plus précisément son obligation fiscale en Virginie.
Les déclarations doivent être soumises dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23161-7203, à l'attention de : *****. Dès réception, la documentation sera examinée et l'évaluation sera ajustée, le cas échéant. Si la documentation n'est pas reçue dans le délai imparti, l'évaluation sera considérée comme correcte telle qu'elle a été émise et des mesures de recouvrement pourront en résulter.
Les articles du code de Virginie, le bulletin fiscal et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules, and Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/861.B