Avril 6, 2017
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe d'utilisation des consommateurs
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'un avis d'imposition de la taxe d'utilisation à des fins de consommation émis à l'adresse ***** (le "contribuable") pour la période allant de mars 2009 à février 2015. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Le contribuable est un entrepreneur en construction de biens immobiliers qui a fait l'objet d'un contrôle de la part du ministère. Des taxes sur l'utilisation des biens de consommation ont été imposées sur divers achats de dépenses et d'immobilisations effectués par le contribuable au cours de la période contrôlée. Conformément au Va. Code § 58.1-634, la période d'audit a été étendue de trois à six ans parce que l'auditeur a déterminé que le contribuable était tenu de déposer des déclarations de taxe sur l'utilisation des biens de consommation pendant la période d'audit de trois ans, mais qu'il ne l'a pas fait.
Les registres du contribuable ne contenaient pas d'informations suffisantes pour permettre à l'auditeur de vérifier si les taxes sur les ventes ou l'utilisation avaient été payées sur les transactions d'achat effectuées au cours de la période d'audit. L'auditeur a examiné le grand livre et les comptes créditeurs du contribuable et a inclus dans l'audit les transactions identifiées comme des achats potentiels de biens meubles corporels ou de services imposables. Le contribuable a ensuite fourni certaines factures pour examen par le vérificateur, et le contrôle a été révisé sur la base des informations fournies.
Le contribuable déclare que le passif révisé contient encore des transactions d'achat sur lesquelles la taxe sur les ventes a été payée, et que de nombreux vendeurs qui restent dans l'audit ont facturé la taxe sur les ventes et l'utilisation. Le contribuable soutient que les transactions multiples d'un vendeur spécifique doivent être retirées de l'audit si l'examen d'une ou plusieurs factures d'achat démontre que le vendeur a facturé la taxe sur les ventes ou l'utilisation au contribuable. Le contribuable a présenté une feuille de calcul et quelques documents de soutien pour justifier une réduction de la responsabilité de l'audit.
DÉTERMINATION
Dossiers du contribuable
Virginia Code § 58.1-633 Un état :
Tout commerçant tenu de faire une déclaration et de payer ou de percevoir une taxe en vertu du présent chapitre doit tenir et conserver des registres appropriés des ventes, locations ou achats, selon le cas, imposables en vertu du présent chapitre, ainsi que tout autre livre de comptes nécessaire pour déterminer le montant de la taxe due en vertu du présent chapitre, et toute autre information pertinente qui peut être demandée par le commissaire aux impôts.
Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-470, qui interprète Va. Code § 58.1-633, stipule que "[t]oute personne qui est tenue de percevoir la taxe sur les ventes ou de verser la taxe sur l'utilisation, ou les deux, est tenue de conserver pendant trois ans les registres adéquats et complets nécessaires pour déterminer le montant de la taxe à payer". Le règlement donne des exemples des types de documents qui doivent être conservés par les contribuables. Des registres doivent être tenus pour tous les biens meubles corporels utilisés ou consommés dans le cadre de l'activité d'une entreprise. En outre, des registres doivent être tenus pour toutes les marchandises achetées, y compris les connaissements, les factures, les bons de commande et toute autre preuve permettant de justifier chaque achat.
Dans ce cas, l'auditeur ne disposait pas de registres d'achats appropriés pour examiner les détails de transactions spécifiques et pour vérifier le paiement par le contribuable des taxes sur les ventes et l'utilisation. Par conséquent, le vérificateur a examiné les registres comptables du grand livre du contribuable pour effectuer le contrôle. Cet examen a permis à l'auditeur d'identifier les transactions d'achat qui ont eu lieu au cours de la période d'audit. Toutefois, le paiement de la taxe n'a pas pu être vérifié pour un grand nombre de transactions d'achat.
Je comprends que le vérificateur a fourni au contribuable une copie du document public (D.P.) 08-29 (4/2/08). P.D. 08-29 traite de la politique de conservation des documents du ministère et s'applique au cas du contribuable. P.D. 08-29 indique que la présentation de factures démontrant que la taxe a été payée sur certaines transactions avec un vendeur spécifique n'est pas une preuve suffisante pour exclure d'un audit les transactions multiples avec le même vendeur. L'hypothèse selon laquelle un vendeur qui facture la taxe sur certaines factures la facture sur toutes les factures au même client n'est pas une base valable pour exclure d'un audit toutes les transactions avec ce vendeur. Le département examine les transactions sur la base de la documentation présentée pour chaque transaction individuelle. Cela est conforme à la politique établie de longue date selon laquelle la taxe sur les ventes et l'utilisation est une taxe transactionnelle, et la détermination de l'imposition d'une transaction spécifique est basée sur le(s) document(s) sous-jacent(s) qui soutient(nt) la transaction. Ainsi, des documents doivent être fournis pour prouver que la taxe a été payée sur toutes les transactions d'audit avec un vendeur.
Appel complet
Le Virginia Code § 58.1-1821 donne aux contribuables le droit de faire appel des évaluations fiscales émises par le département si le contribuable estime que l'évaluation est incorrecte. Les contribuables sont tenus de déposer un "recours complet", défini au titre 23 VAC 10-20-165 A comme "un recours administratif contenant suffisamment d'informations, comme le prescrit la sous-section D de cette section, pour que les motifs sur lesquels le contribuable s'appuie pour contester une évaluation soient pleinement exposés afin de permettre au commissaire fiscal de prendre une décision finale en connaissance de cause". Le titre 23 VAC 10-20-165 D prévoit que tous les documents essentiels à l'appui du recours doivent être fournis au ministère.
Le contribuable a joint certains documents à son recours. La documentation n'étaye pas la réduction de la dette d'audit réclamée par le contribuable. Toutefois, le contribuable a fourni un nombre limité de factures qui justifient la suppression de l'audit de certaines exceptions relatives aux achats. La responsabilité de l'audit sera révisée en conséquence. Sur la base des exigences légales en matière de tenue de registres et des autres autorités citées dans la présente décision, il n'y a pas lieu de procéder à d'autres ajustements de la responsabilité du contribuable en matière de contrôle.
Prolongation de la période d'audit
Le Virginia Code § 58.1-634 stipule que le commissaire aux impôts peut examiner les registres d'une personne au-delà du délai de prescription de trois ans lorsqu'il a de bonnes raisons de croire que cette personne était tenue par la loi de déposer une déclaration et qu'elle ne l'a pas fait. Dans ce cas, les impôts peuvent être établis à tout moment dans un délai de six ans à compter de la date à laquelle ils sont devenus exigibles et payables. Le contribuable n'était pas enregistré pour produire des déclarations de taxe sur l'utilisation des biens de consommation auprès du ministère, et le vérificateur a déterminé que les déclarations auraient dû être produites au cours de la période de vérification initiale de trois ans. Lorsqu'il est établi qu'un contribuable a omis de déposer une déclaration pour tout mois au cours duquel une déclaration est due, la période de contrôle peut être étendue à six ans. Voir P.D. 96-86 (05/9/96). Par conséquent, l'auditeur a correctement étendu la période d'audit à six ans.
CONCLUSION
Le Virginia Code § 58.1-205 considère que les évaluations émises par le département sont correctes à première vue. Cela signifie qu'il incombe au contribuable de prouver que l'évaluation est incorrecte. La fourniture de registres adéquats et d'autres documents est nécessaire pour prouver que l'évaluation d'un contrôle de la taxe sur les ventes et l'utilisation est incorrecte, que ce soit pendant le contrôle ou lors de l'introduction d'un recours administratif.
Conformément à cette décision, l'audit sera renvoyé à l'équipe d'audit sur le terrain concernée pour révision. L'équipe de contrôle ajustera les cotisations de contrôle sur la base de la documentation fournie avec l'appel du contribuable. Une copie révisée du rapport d'audit et des factures mises à jour seront envoyées au contribuable. Les factures doivent être payées dans les 30 jours afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.
Les articles du code de Virginia, les règlements et les documents publics cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/644.S