P. D. 17-46
Avril 3, 2017
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez le remboursement de l'impôt sur le revenu payé par ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2005. Vous contestez également l'avis d'imposition émis à l'encontre du contribuable pour l'exercice fiscal clôturé le 31, 2006.
FAITS
Le contribuable et un associé ont créé ***** (VALLC) à l'adresse 2005. VALLC a acheté deux parcelles de terrain et a placé une servitude de conservation sur les propriétés. Virginia Conservation Tax Credit FD LLLP (VALP), une société en commandite, a fourni des capitaux à VALLC en échange d'une participation. Un crédit d'impôt pour la préservation des terres de Virginia (le " crédit ") a été accordé à la VALP et au contribuable.
Lors de l'audit, l'Internal Revenue Service (IRS) a traité l'apport de capital de la VALP comme une "vente déguisée" du crédit, ce qui a entraîné une augmentation du revenu brut ajusté fédéral (FAGI) et une diminution du montant des contributions caritatives déductibles du contribuable pour 2005, ce qui a entraîné une réduction des contributions caritatives pouvant être reportées pour 2006. En conséquence, l'impôt sur le revenu supplémentaire de Virginia et les intérêts ont été évalués pour l'année fiscale 2006.
Le contribuable a payé l'évaluation et a déposé une déclaration d'impôt sur le revenu de Virginia modifiée pour les années d'imposition 2005 et 2006. Il demande le remboursement de l'impôt sur le revenu de Virginia payé pour l'année fiscale 2005, en soutenant que le transfert du crédit n'aurait pas dû créer de gain aux fins de l'impôt sur le revenu de Virginia.
DÉTERMINATION
Le Virginia Code § 58.1-301 prévoit que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code ont la même signification que celle prévue dans le code des impôts (Internal Revenue Code - IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, Virginia se conforme à la législation fédérale, en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable de Virginia par FAGI. Les revenus inclus dans le FAGI d'un résident de Virginia sont soumis à l'impôt de Virginia, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de Virginia conformément au Va. Code § 58.1-322.
L'apport de capital par la VALP a été traité comme une vente réputée incluse dans le FAGI. Virginia Code § 58.1-513 E prévoit toutefois que le transfert du crédit ne crée ni gain ni perte pour le cédant ou le cessionnaire du crédit. Ainsi, lorsque le transfert d'un crédit est considéré comme une plus-value aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu, Virginia autorise la soustraction du revenu résultant de la plus-value. Inversement, la loi exige également une addition lorsqu'un transfert de crédit entraîne une perte en vertu de l'Internal Revenue Code. En conséquence, le Va. Code § 58.1-513 E neutralise effectivement l'impact des ventes présumées du crédit lors du calcul du revenu imposable en Virginia. Voir document public (D.P.) 13-225 (12/17/2013).
Parce que Va. Code § 58.1-513 E permet la soustraction des revenus fédéraux et l'ajout des pertes fédérales créées par la vente présumée du Crédit par la VALP, le Contribuable peut soustraire ces revenus de son revenu brut ajusté fédéral lors du calcul de son revenu imposable en Virginia. En conséquence, les déclarations modifiées seront transmises pour être traitées conformément à cette décision.
Les articles du Code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne sur www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/795.B