Avril 3, 2017
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez le remboursement de l'impôt sur le revenu des personnes physiques payé par ***** (le "contribuable") pour les exercices fiscaux terminés les décembre 31, 2001, 2003 et 2005. En outre, le contribuable demande la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques émises pour les exercices fiscaux terminés le 31, le 1997, le 1998, le 2010, le 2011 et le 2012.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginia pour les années d'imposition concernées. Le département a demandé des informations pour vérifier si le contribuable était assujetti à l'impôt sur le revenu en Virginia. En l'absence de réponse adéquate, le département a émis des évaluations.
Lorsque le contribuable n'a pas payé les cotisations, le département a entamé des procédures de recouvrement, y compris l'application d'un privilège de tiers et la saisie des salaires pour satisfaire les cotisations. C'est ainsi que les évaluations des sites 2001, 2003 et 2005 ont été collectées.
La contribuable a tenté à trois reprises de payer l'ensemble de ses cotisations au moyen d'un chèque tiré à la main sur le Trésor public des États-Unis. Le département a déterminé que le chèque n'était pas valide et n'a pas déposé le paiement.
La contribuable a fait appel en soutenant qu'elle n'était pas une résidente de Virginia assujettie à l'impôt sur le revenu de Virginia. Elle affirme également qu'elle s'est acquittée des cotisations en essayant de payer par chèque, et que le département a violé son droit à une procédure régulière en recouvrant les cotisations par saisie sur salaire.
DÉTERMINATION
Recours - Prescription
Le Virginia Code § 58.1-1821 stipule que "Toute personne assujettie à un impôt administré par le ministère des impôts peut, dans les quatre-vingt-dix jours qui suivent la date de l'imposition, demander un allègement au commissaire aux impôts. Cette demande doit être présentée dans la forme prescrite par le département et doit exposer de façon complète les motifs invoqués par le contribuable et tous les faits pertinents pour la contestation du contribuable". Conformément au Va. Code § 58.1-1821 et au titre 23 du Virginia Administrative Code (VAC) 10-20-165, un recours complet doit être déposé auprès du ministère dans un délai de 90 jours à compter de la date de l'évaluation. En outre, le Va. Code § 58.1-1820 prévoit que les cotisations établies par le département sont réputées avoir été établies lorsqu'un avis écrit de cotisation est envoyé par la poste à un contribuable à sa dernière adresse connue.
Le contribuable a introduit un recours pour les années d'imposition en cause auprès du Département par lettre datée de février 6, 2016. Par conséquent, le ministère n'est compétent que pour traiter les appels concernant les évaluations émises à partir du mois de novembre 8, 2015. Les cotisations pour les années d'imposition 1997, 1998, 2010 et 2011 ont toutes été établies bien avant le mois de novembre 8, 2015. La seule cotisation émise après cette date a été la cotisation pour l'année fiscale 2012.
Demande de remboursement au titre de la protection
Conformément à l'article 58.1-1824, toute personne ayant payé un impôt administré par le ministère des impôts peut préserver ses recours judiciaires en déposant une demande de remboursement auprès du commissaire aux impôts dans un délai de trois ans à compter de la date à laquelle l'impôt a été établi. Étant donné que les évaluations 2001, 2003 et 2005 ont été intégralement payées, elles seraient les seules à pouvoir être traitées comme des créances conservatoires.
La dernière cotisation payée par saisie-arrêt sur salaire l'a été le mars 1, 2007. En vertu de la loi, le contribuable aurait été tenu de déposer une demande de remboursement avant le mois de mars 1, 2010. L'appel du contribuable n'a été déposé qu'en février 6, 2016, bien au-delà de la période de trois ans prévue par le Va. Code § 58.1-1824. Par conséquent, le seul exercice imposable concerné par cette détermination sera 2012.
Imposition des revenus
Le Virginia Code § 58.1-301 prévoit que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code ont la même signification que celle prévue dans le code des impôts (Internal Revenue Code - IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, Virginia se conforme à la législation fédérale, en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable en Virginia par le revenu brut ajusté fédéral (FAGI). Les revenus correctement inclus dans le FAGI d'un résident de Virginia sont soumis à l'impôt de Virginia, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de Virginia conformément au Va. Code § 58.1-322. Est considérée comme résidente de Virginia toute personne physique domiciliée en Virginia à un moment quelconque de l'année d'imposition ou qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia.
Le Virginia Code § 58.1-341 prévoit qu'un résident de Virginie qui est tenu de déposer une déclaration fédérale de revenus est également tenu de déposer une déclaration de revenus en Virginie, à moins que le résident ne soit exempté de cette obligation en vertu du Va. Code § 58.1-321. En outre, même si un résident n'est pas tenu de remplir une déclaration fédérale mais que son revenu brut ajusté en Virginia dépasse le seuil de déclaration, il est tenu de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginia. Lorsqu'un résident ne remplit pas une déclaration en bonne et due forme en Virginia, l'article 6103(d) de l'IRC autorise le département à obtenir de l'IRS des informations qui lui permettront de déterminer l'impôt dont le résident est redevable.
En outre, la Cour suprême de Virginia a déclaré que "le pouvoir de l'État de Virginia de prélever des impôts ne découle pas de la Constitution des États-Unis telle qu'elle est interprétée par la Cour suprême. Au contraire, l'État dispose d'un pouvoir inhérent et illimité d'imposition, à moins qu'il ne soit restreint par sa Constitution ou par la Constitution des États-Unis". Voir Colonial Pipeline Company c. Commonwealth of Virginia, 206 Va. 517, 145 S.E.2d 227 (1965). Ainsi, le fait que la Virginia se base sur l'IRC pour déterminer le revenu imposable en Virginia n'entrave en rien le pouvoir du Commonwealth d'imposer un impôt sur le revenu à ses citoyens.
Bien que la contribuable nie être une résidente de Virginia ou avoir eu des revenus au cours de l'année fiscale en question, les informations du département indiquent qu'elle était en fait une résidente de Virginia au sens de la loi de Virginia qui avait des revenus au cours de l'année fiscale 2012. Tous les revenus seraient inclus dans le revenu brut fédéral du contribuable en vertu de l'IRC § 61. En tant que tel, il s'agirait également d'un revenu imposable aux fins de l'impôt sur le revenu de la Virginia. Comme le montant de ces revenus dépassait le seuil de déclaration applicable en vertu du Va. Code § 58.1-321, le contribuable était tenu de déposer une déclaration en Virginia.
Paiements
La contribuable soutient qu'elle a tenté de s'acquitter de sa dette par chèque, que le département a rejeté à tort. Le Virginia Code § 8.3A-104 f définit un chèque qui peut être négocié comme "une traite, autre qu'une traite documentaire, payable à vue et tirée sur une banque...." En l'espèce, l'instrument avec lequel le contribuable a tenté de s'acquitter de sa dette fiscale était écrit à la main et tiré sur le Trésor public des États-Unis. Cet instrument ne pouvait pas être légalement déposé car il n'était pas tiré sur une banque. En tant que tel, le paiement a été refusé à juste titre par le ministère.
Action de collecte
La contribuable affirme que le département a violé son droit à une procédure régulière en procédant à une saisie-arrêt sur son salaire. Les procédures de recouvrement de Virginia sont spécifiquement énoncées dans les lois de Virginia. Le Virginia Code § 58.1-1804 prévoit qu'un privilège de tiers peut être utilisé pour satisfaire la dette fiscale d'un contribuable par le biais d'une saisie sur salaire. La loi autorise également le département à entamer des actions de recouvrement si la dette impayée n'est pas réglée dans les 30 jours suivant l'émission de l'avis d'imposition. Après un refus persistant de payer les cotisations, une action de recouvrement a été entamée en utilisant la saisie sur salaire.
CONCLUSION
Sur la base des informations fournies, la demande de remboursement de l'impôt sur le revenu payé par le contribuable pour les années fiscales se terminant le 31, 1997 et 1998, le 31, 2001, le 31, 2003 et le 31, 2005 est rejetée. Les cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques établies pour les exercices fiscaux terminés le 31, 1997 et le 31, 2010 à 2012 sont maintenues et restent dues et exigibles. Les mesures de recouvrement autorisées par la loi se poursuivront.
En outre, l'affirmation de la contribuable selon laquelle elle n'est pas tenue de payer l'impôt sur le revenu n'a aucun fondement dans les faits ou dans la législation de l'État de Virginia. Une personne physique qui omet de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu sur la seule base d'une telle demande a intentionnellement sous-estimé son impôt sur le revenu dans l'intention de se soustraire à l'impôt et est passible d'une pénalité pour fraude de 100% conformément au code de la Va. § 58.1-308.
Les articles du Code de Virginia et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette réponse, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
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AR/668.B